新常態下營改增對建筑業企業稅負的影響及對策

郭文博

摘 要：我國目前處于經濟深化改革的深水時期，營改增作為結構性減稅的一項重大舉措，在降低企業經濟負擔，優化我國經濟結構方面發揮了重大作用。在經濟新常態下，將建筑業行業納入營改增范圍意義重大，建筑業行業由于涉及面廣、情況復雜等特點成為營改增政策推行過程中面臨的重點和難點。本文通過對建筑業行業進行分析研究，探討營改增對建筑業行業企業稅負的影響，以期為建筑業行業順利實施營改增提供建設性意見和建議。

關鍵詞：稅率；建筑業；營改增；企業稅負

1 引言

2013年11月，中共十八屆三中全會通過《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》，提出深化稅制改革，完善稅收制度的決定，包括全面推進增值稅改革，將增值稅的征稅范圍擴大到全部服務業，進一步發揮稅收的制度性。自2016年5月1日起，國家全面推動實施營改增政策，其中建筑業納入營改增范圍。建筑業是推動國民經濟發展的支柱性產業，將其納入營改增范圍不僅符合國家稅制上變化的要求，更能夠推動我國經濟持續快速穩定發展。但建筑業面臨復雜的行業和社會環境，涉及行業眾多，建筑業行業的營改增過程注定比其他行業更為復雜，推行難度大。本文通過對營改增理論和實踐層次的分析，對建筑業行業的營改增現狀進行深入闡述，分析營改增對建筑業行業的稅負影響，進而提出建筑業行業應對營改增的策略。希望建筑業行業能夠以此為契機，抓住營改增的東風，改善經營模式，平穩實現過渡，進一步提高企業核心競爭力。

2 建筑業行業營改增背景分析

2.1 營改增概述

稅收是國家財政收入的重要源泉，其中流轉稅占到國家稅收的百分之七十以上，增值稅和營業稅是流轉稅中的兩大稅種，因此營改增意義重大，主要表現在：首先，由價內稅轉變為價外稅。營業稅稅金由銷售方承擔，屬于價內稅，增值稅稅金由最終購買方承擔，屬于價外稅，實行價稅分離制度，只對增值額征稅，能夠有效避免重復征稅。營改增后，對財務報表的直接影響是增值稅作為價外稅計入應交稅費，不再對企業的損益產生影響，但是繳稅業務會影響到企業的現金支出，影響企業的現金流。其次，增值稅實行銷項稅額減去進項稅額按差額計稅的方法，在稅收的計征方式上更加復雜，管控更加嚴格。

2.2 建筑業行業營改增現狀

建筑業行業內在國民經濟發展中占有相當大的比例，但建筑業自身的經濟增長率確逐年下降。主要是因為：首先，建筑業長期處于營業稅和增值稅雙重征收的格局下，稅負較重；其次，建筑業行業自身行業特殊，涉及業務面廣，相關環節繁多，增值稅的征收鏈條不完善，鏈條斷裂嚴重，導致建筑業行業稅負不斷加重，阻礙其行業的發展。

根據中國建筑業協會的數據分析，在實行建筑業營改增政策以后，只有少數企業稅負降低，大部分企業稅負有不同程度的增加，即營改增后建筑業行業企業稅負狀況并沒有得到直觀的改善，而是出現了稅負不減反增的現象，這令人深思。本文認為，之所以出現這種情況，主要原因在于建筑業行業處于營改增初期，原有的會計核算制度和征稅制度還未成熟，沒有得到相應的改善，直接導致了稅收減免的不明顯，大部分企業的抵扣機制無法順利實現。針對這一現狀，找出問題出現的深層原因，并提出相應的解決措施，意義重大。

3 建筑業營改增稅負增加原因分析

3.1 營改增后稅率偏高

建筑業行業營改增后稅率由3%的營業稅稅率變成11%的增值稅稅率，中間稅率提高8%，稅改后畸高的稅率是導致建筑業行業稅負增加的一個直接原因。而由于建筑業行業競爭激勵，產高利低，點多面廣，管理粗放，施工地點往往遍布全國，管理鏈條長，其中涉及的生產環節和勞務環節十分復雜，各個環節可以抵扣的增值稅進項稅額難以統計，不盡相同。因此，對建筑業行業生產經營過程中的不同勞務過程和不同環節不能區分對待，只采取一刀切實行單檔增值稅稅率的辦法無法真正達到為建筑業行業減輕稅負的目的。

3.2 抵扣環節相關證據難以取得

3.2.1 材料購進環節

根據增值稅的抵扣辦法，購進原材料的進項稅額能夠在銷項稅額中抵扣，作為納稅的抵減項。建筑業企業的重要環節是生產資料的購進，其成本能夠達到建筑業行業成本的60%以上，因此購進環節的抵扣憑據獲得尤為重要。但在現實生產過程中，建筑業行業常常由于一些不可避免的情況而錯失抵扣憑據。如由于成本、地點、時間等原因，就近取材，通過與當地小規模納稅人甚至農民或個體戶進行交易，雖能夠提供較大優惠，但只能獲得由當地稅務機關代開的稅率為3%的增值稅專用發票甚至無法為其提供增值稅專用發票，在稅收繳納環節的抵扣額度大大降低。

3.2.2 生產經營環節

建筑業行業由于生產經營環節存在“點多面廣”的特點，其取得增值稅專用發票往往存在巨大的不確定性。眾周所知，建筑業行業的生產經營時間跨度大，往往存在委托方工程款延期支付現象，直接后果造成企業材料款的延期，導致上游企業材料供應方不能確認收入，無法開具增值稅專用發票，從而企業推遲進行抵扣或者無法進行抵扣，影響企業稅務結算，增加企業稅負。影響更大的是甲供工程（委托方自行購買生產材料），在這一過程中存在建筑業行業11%和材料稅率17%之間的差距，導致的結果是：一，建筑業和施工單位之間征購材料，使得建筑業行業呈現“純勞務化”和“取材料化”的趨勢；二，由委托方自行購買原材料，材料供應商將增值稅專用發票開給委托方，建筑業企業無法進行抵扣。這直接導致的兩種情況都將對建筑業行業的稅收減免產生不利影響，增加建筑業企業的稅負。

3.2.3 人工成本環節

建筑業行業相對于其他企業而言，是典型的勞動力密集型產業。人工成本在建筑業行業成本中能夠達到30%左右，而勞動力成本只能由應付職工薪酬來反應，只能獲得工資支付憑證，無法取得增值稅專用發票。

3.3 納稅環節

對于納稅時間來說，目前我國建筑業企業基本采用預收工程款的方式進行驗收，稅法規定建筑業企業的納稅時間為收到預售款當日。這種納稅方式往往會使得建筑業企業出現“頭重腳輕”現象，主要表現為，在生產經營的初始階段，由于企業購買大量生產材料，其進行稅額遠遠大于銷項稅額，稅負較小；而在生產經營的中后期節點，企業缺乏可抵扣的有力憑證，其稅負往往增加。其原因是建筑業生成經營過程和提供勞務過程時間跨度長，階段性投入和回報不均衡，甚至存在拖欠工程款現象。endprint

對于納稅地點來說，現行增值稅管理辦法規定，企業納稅地點為企業注冊所在地，而建筑業行業的經營范圍和涉及面廣，提供勞務范圍廣，企業跨地區的業務眾多。根據這一情況，如果按照以往納稅管理辦法，建筑業行業在納稅過程中，需要將所有經營范圍以內的增值稅抵扣發票進行收集，上交到注冊所在地。這將會對增值稅的監管、繳納等產生一系列阻礙，甚至催生偷漏稅現象的發生，影響企業稅負繳納和國家稅收穩定收繳。

4 建筑業營改增稅負增加的應對策略

4.1 國家層面應調整稅率結構，實行多檔稅率

通過前文的分析，建筑業行業營改增后稅率由3%上升到11%，稅負畸高。而由于建筑業行業自身的特殊性，除了少數生產資料成本可以抵扣外，占據建筑業成本相當大比重的相關人工成本等無法進行扣除，造成建筑業行業在營改增后稅負不降反增，建議國家及相關部門對建筑業行業進行有針對性的合理的增值稅征收，采用多檔稅率或提供前期的相關扶持政策，促使建筑業行業在營改增稅制變革中平穩過渡。

4.2 提高生產經營過程中稅負的抵扣能力

4.2.1 規范生產材料的購進工作

建筑業企業在生產經營過程中，由于種種原因，往往選擇小規模納稅人或非納稅人進行生產材料的采購，導致不能抵扣進項稅，在營改增以后，應盡量避免這種情況發生，對供應方進行合理的選擇。建議國家能夠完善增值稅專用發票的簽發制度和代開制度，同時，大力推進電子大票的普及范圍，電子發票在記錄和準確性方面的優勢大大提高了稅收管理、監管方面的工作效率，對企業的稅收優惠和國家稅收保障起到重大的保障作用。

4.2.2 提高稅負風險防范意識

對于上文分析得出的建筑業行業在增值稅專用發票獲得過程中的不確定現象，相關企業應該提高自我保護和風險防范意識，確保能及時準確獲得相應的增值稅抵扣憑證。企業應重視合同的作用，與委托方明確規定工程款的支付和增值稅發票票的取得時間，保證抵扣的及時性。國家相關部門也可出臺建筑業行業相關合同管理辦法，切實保障企業權益。

4.2.3 優化產業結構，提高增值稅抵扣范圍

建筑業行業是人口密集性行業，期間產生了大量不可抵扣的人工成本，大大增加企業稅負。相關企業應盡快進行產業轉型優化升級，加強工業自動化的普及范圍，提高工作效率，減輕人工成本。在這一過程中，國家應該與相應的扶持政策，企業的轉型升級是一個艱巨漫長的過程。例如，給與企業固定資產的抵扣優惠，放寬固定資產抵扣范圍，允許企業對營改增以前購置的固定資產進行全部或部分的抵扣優惠，對企業水、電等消耗成本酌情給與相關優惠抵扣贈策。

4.3 規范納稅環節

建筑業納稅時點的規定帶來納稅時間和增值稅抵扣的不協調性問題，往往使得稅負增加，建議將建筑業納稅時點改為工程款收訖當天，減少這種不協調問題出現的可能性。對于納稅地點，建議采取增值稅代扣代繳制度，減輕稅務負擔。由相關代繳義務人進行預繳稅款，再由總部機關進行納說匯算清繳，多退少補，減輕企業稅負，提高稅收征集范圍。

參考文獻

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