中小企業成本管理問題研究

摘要：文章分析了優揚公司成本管理存在成本管理理念缺乏、成本居高不下及資金使用效率較低等方面的問題，從而制約了該公司進行正確的成本管理，可以通過增強控制意識，制定合適目標、樹立戰略思想，完善監督體系，加強資金控制等措施予以改進，以更好地促進該公司的全面發展。

關鍵詞：優揚公司；成本管理；成本控制；資金管理

經濟的快速發展極大地改變了中國企業面臨的發展環境，面對這樣的變化，傳統的成本管理模式已不能應對經濟全球化的發展。為了在競爭激烈的行業中屹立不倒，企業必須轉變傳統管理模式，同時抓緊對成本管理理念的深入研究。為了跟上經濟發展的需求，企業在面對利潤日漸減少、成本費用逐步提高的宏觀環境時，只能加強成本的管理，并將成本控制的結構調整到最優。

一、優揚公司的成本管理體系

優揚公司是一家電子揚聲器生產企業，自2005年創建以來，一直從事揚聲器原件的生產。擁有一家生產工廠，僅有兩條生產線，員工不足90人，資產總額約1300萬元，每年納稅額不超過30萬元，屬于中小企業范圍。公司雖擁有完整的生產流水線，但成本管理體系仍有缺陷。

（一）成本分析體系

優揚公司在成本管理職能認識上有些許偏差。他們認為成本管理是降低勞動成本和材料成本，從而使企業達到“低成本、高利潤”，導致了在產品生產過程中，沒有核算各種半成品成本，也沒有核算各工序支出的費用成本，而是以完工產品為基礎，匯總發生的人工、材料以及制造費用，計算單位產品成本。但企業不應局限于傳統意義上成本的定義，還應包括為企業擴大規模、拓寬銷售渠道、調整內部結構所耗費的成本。

優揚公司在生產環節原材料損耗較多，尤其是膜片加工環節，因為流水線上全是人工手動操作，膜片上的銅絲圈又是屬于易變形的原材料，只要稍稍用力銅絲圈就會變形且不能恢復，因而手工操作的廢品率較高。據統計，平均損失率達 5%，這在無形中加大了企業的生產成本，減少了利潤，公司應對這部分的損耗重視起來。

（二）成本核算體系

優揚公司并未設置專人進行成本核算，有關事宜都由會計包辦，因此會計的工作量較大，往往會忽視細節。在具體的會計核算過程中，如果只把財務成本作為會計核算的唯一衡量標準，缺少管理成本核算；忽視組織生產、銷售成本的合理影響因素，只重視生產成本的核算，這樣的做法都是不可取的。目前，企業所用的方法還停留在人工操作階段，已經很難滿足現代成本管理，及時獲取信息且所得到的信息要達到全面、精準這一基本要求。優揚公司在現有的市場經濟下，成本管理范圍仍局限于生產產品方面，主要手段仍以降低料工費為主，忽視了產品開發、銷售和客戶服務過程中的成本控制，這種方法不能適應現代成本管理的需要，也沒有以成本管理作為競爭力為企業贏得一席之地的能力。

（三）成本控制體系

成本是一項綜合性指標，它關聯到的業務流程，如設計、技術、采購、生產、銷售、管理等環節。在傳統理念的影響下，多數中國企業僅重視成本的戰術管理，即日常生產經營活動的成本管理，但輕忽了成本管理的戰略思考。傳統的成本控制做法忽視了對生產之外環節的控制，特別是對產品投入生產活動之前的成本，缺少對生產整個過程的戰略化思考。優揚公司廢品率居高不下、材料浪費較重，這種情況是由于職工成本意識薄弱導致。經調查，主要是由于缺乏系統的產品質量評價和質量控制機制，也沒有對生產出殘次品和廢品的比率高低進行獎懲。

（四）資金管理體系

目前，中小企業資金外流情況嚴重，主要是沒有建立健全一項適合企業自身發展的資金管理體系，當中互相制約的監督程序更是形同虛設，沒有施展出其真正功效。優揚公司的資金管理較為分散，缺乏統一的制度管理。在資金分配時，管理層沒有從全局出發，對資金的配置進行優化、重構，沒有使資金發揮最大功用。優揚公司由于資金管理不完善，所以該企業不能立即獲得資金在整個循環周期內有效的信息，從而讓公司錯失了籌資或投資的最佳時間，忽視了該企業的機會成本和時間價值，資金使用效率被大大降低，同時增加了資金的使用成本，資金鏈周轉時間較長。

二、優揚公司成本管理中主要存在的問題

（一）成本管理理念缺乏

高效的成本管理工作，歸功于強力的管理結構組織。因此，領導者被要求具有專業的成本管理戰略知識與有效執行力。優揚公司由于領導水平有限，對成本管理認識不足，不能完全理解成本管理的內容，所以未制定有效的管理手段。在日常生產和工作安排方面，優揚公司依舊受到傳統成本管理目標“降低成本”的限制，將成本管理簡單的與降低成本劃等號，依舊以“減少消耗”、“節約成本”作為降低成本的基本手段，也較少地從長期角度與經濟效益角度來看待成本在經營過程的功效。

優揚公司成本管理雖由財務部門負責，但因其沒有參與到生產經營的各個步驟，完全依賴以往的經驗編制成本計劃，只會加劇計劃與實際結果的差異化，甚至只分析產生較大差異的原因，淺顯的認為在最短的時間內完成最多的工作就是優質的，這樣的做法是以偏概全的。因為在實施解決措施的過程中忽略了工作成效的質量，這不僅在生產過程中浪費了可避免的材料成本，而且還造成成本的開支得不到及時控制。同時，優揚公司沒有針對控制成本費用的獎懲制度，員工意識不到成本的高低對企業利潤的影響是否重大。員工沒有培養主動節約成本的意識，也不太愿意被動接受車間負責人員的監督。

（二）成本居高不下

隨著全面成本管理思想進程的推進，從制造成本控制范圍，向前、向后延伸到企業整個價值鏈的業務功能，強調成本控制應貫穿于產品的整個壽命周期。為提升企業的整體控制水平，企業應當重視這些成本的影響力，而不僅僅是將制造成本作為成本控制的單一目標。由于原材料和勞動力成本的大幅攀升，優揚公司近5年的產品成本也隨之攀高。以下主要從采購、生產和銷售三個方面來闡述優揚公司生產成本居高不下的原因。endprint

1. 采購成本

企業采購業務時發生的支出，主要包括：購買材料款，相關稅費，貨物運輸費，裝卸費，入庫前的倉儲費、挑選整理費和其他可歸屬于采購成本的費用。優揚公司主營生產、銷售小型揚聲器，其生產所需原材料包括外殼、膜片、音圈、錫線、磁鐵、鐵片和專業膠水等。其中鐵片和音圈的質量難以把握，因無法一一查看，只有投入生產線經工人之手才能得到質量反饋，所以對于這兩樣原材料的采購應格外慎重。

由表1可知，優揚公司最近5年的采購成本呈逐年增長趨勢，其中2014年增長率最高為19.8%，2015年與2014年的采購成本差異較小。優揚公司由于規模較小，采購事宜一般由管理者一手包辦。但他并不是每次采購都親自去實地查看，只是電話聯系長期合作的外省供應商，時隔3～5個月才去供應商處實地考察。這一做法有很大的弊端存在，首先，沒有貨比三家不清楚市場行情，不知道這家供應商提供的貨物是否真的物美價廉、與市面上同類型產品是否存在差別；其次，沒有親自去查看所需貨物，不清楚供應商這一批次的貨物是否存在較大瑕疵，會不會影響到本公司的生產進度。

2. 生產成本

生產成本是根據特定的核算對象以及對一定期間內發生的費用歸集所形成的。企業的生產成本一般由直接材料、直接人工和制造費用三部分構成。

優揚公司的生產工人以女性為主，平均年齡約40歲。產品生產工序有8道，成品的尺寸與一元硬幣大小相差無幾，這意味著每一個完工產品都需要耗費工人很大的耐心與精力。所以近5年的人工成本雖逐年上漲，但公司還是遇上了用人難的問題。由表2可知，優揚公司2013年的生產成本增長率最高，數值為22.30%，原因是，公司的工人工資計算方法一直采用的是計件工資，在2013年之前公司年終會根據每個工人一年的工資金額，發放一定比例的獎金，但從2013～2017年，工人的每月工資只要達到1500元，就會有以每月的應發工資為基數乘以10%的獎金，這一舉措增加了生產成本的壓力。隨著經濟社會的發展，原材料和輔助材料的價格也不斷上升，然而車間工人并沒有提高技術降低廢品率的概念，有部分工人需返工的產品是同工序其他工人的2～3倍，甚至有些人在生產過程中耗用的原材料就是別人的1.5～2倍。這部分職工所消耗的材料成本使得單位產品成本上升，無形中加大了成本控制的壓力。優揚公司車間的制造費用因工人的無意識舉動也處于較高幅度，如工人離開工位不關燈，用于焊錫的烙鐵因使用不當需修理等。這些費用都可以通過職工的注意而減少，但她們并沒有節約的想法，單方面認為這是公司付錢，浪費與否與自身干系不大。

3. 銷售成本

銷售成本是指企業在確認銷售商品收入、提供勞務收入時，將歸屬于產品成本、勞務成本等的費用已發生的部分計入當期損益，即銷售成本。

由表3可知，2015年公司的銷售同比增長率達到最高，增長率為43.28%，而2016年銷售同比增長率為35.23%，比2015年下降了8.05%，說明企業也意識到了成本過高的問題，并已經采取了部分措施來控制這方面的成本支出。優揚公司這幾年因為原材料和人工成本的上升，造成產品銷售成本不斷上升，因而產成品價格也不斷被動上漲。一些流動客戶看到產品價格比別家高，就會另擇合作公司。而由于優揚公司規模較小，生產能力有限，公司也無法接大單，錯失了不少機會。

（三）資金使用效率較低

優揚公司在和其他行業企業進行合作時，因不能對合作方進行準確細致的分析，也無法對成本做出詳細的預算，造成資金預算和分配的延后，使預期效果大打折扣。同時，優揚公司沒有完善的資金管理體制，未在最初計劃制定時，選擇一份適應于企業實際發展情況的資金使用計劃。優揚公司在2005～2010年發展盈利之初，因為周圍對小型揚聲器產品市場的需求較大，公司在發展期、成長期內獲得了可觀的利潤收入。但它沒有對這部分資金進行及時規劃，沒有將這部分資金用于企業擴大規模之用，也沒有用于投資其他產業，浪費了資金的時間價值。在其他方面，優揚公司的資金安排也不是很合理，比如有時會在生產中投入大量資金，這筆資金在短期內很難被收回，最終造成獲利能力的降低。

三、優揚公司成本管理控制的措施

（一）增強控制意識，制定合適目標

為了降低成本，優揚公司必須樹立財務管理和成本控制的新理念，加強全體職工的成本意識和效益觀念。明確各級管理的目標和責任，將成本控制計劃逐級下達、明確，并落實到各實處，使每位員工對成本控制重視起來。同時對員工進行績效獎勵，用健全、有效的激勵約束機制，形成一個完整的成本管理功能模塊，合理有效的完善成本控制體系，也使該體系及時為管理者提供反饋與警示。

優揚公司的業務活動范圍不囿于某一行業，在面對不同的客戶和外部環境時，它也需及時對產品生產線重新規劃，將責任最終確定到個人。在進行企業成本核算的過程中，需及時、有效的記錄會計信息，將業務進行合理劃分，通過會計記錄進行反映，保證企業的每一筆成本都可以及時入賬，這樣在生產的過程中就可以將整個生產工作做好，確保整個生產核算工作的及時進行。通過建立健全經濟責任制，明確各部門和個人職責，將企業和群眾所做的成本控制工作靈活接洽起來。嚴格地說，財務部門如只在事后對一些成本數據進行核算，分析、制定以后期間的成本目標，那就沒有充分發揮成本控制本有的水平和效果，影響了資源的優化，拉低了整個企業的效益。

（二）樹立戰略思想，有效降低成本

企業成本管理的目的是為了獲得持續的競爭優勢，以確保長期的生產和發展。這些都要求企業在管理上要將目光放的長遠一些，雖然優揚公司目前的發展規模還不大，但企業還會再發展，不可能永遠止步不前，公司不應固步自封、一成不變。這就需要根據市場環境和自身情形制定戰略定位，在市場中博得自己的一席地位，優化成本目標，保證產品在市場上更具競爭力。

在信息多元化環境下，企業在人工控制成本管理的基礎上，還要加強網絡信息的收集與關注。首先，采購是制造業企業產品生產的第一步，也是生產環節最重要的一步，而優揚公司應利用網絡信息對其產業鏈上、下端客戶的成本管理（采購成本、質量等）進行分析對比。其中，對最重要的材料采購活動，可先采取詢查手段，然后進行實地考察，采用“貨比三家”的手段，如有必要可簽訂合同長期合作，以達到“降低成本，不降質量”的目的。endprint

原材料在生產過程中消耗量極大，實施物料的成本控制是一個較為核心的環節，它影響著企業的成本控制水平。因此，我們需要在采購材料、加工材料等環節，加強對成本的有效控制。這要求財務人員及時將材料的入庫、領用情況進行清點，并做好盤查、監督工作。此外，也要對生產工人的材料使用進行控制，如一個產品在不同的生產工人手上所耗費的材料平均是多少，以此制定產品材料的定額，將材料成本控制在一個可控范圍內，盡量減少不必要的浪費。因為各項成本因素是可以通過計量分析來建立標準成本，定量、定額的去控制成本的。但這樣就意味著企業不僅要對材料成本進行監督，也要對生產工人方面進行管理監督，從某種程度上增加了財務部門有關人員的工作量。

如果采購成本和生產成本都能夠得到有效控制，銷售成本才能被降低。一個有成本意識的企業，其利潤取決于售價減去成本，而不是由成本和利潤去決定產品的售價。同時，對生產成本應在事中就及時進行控制，而不是一味地等事后再去核算、分析。如果企業偶爾還會出現原材料、半成品多余情況，在計算出近期內材料、半成品價格不會大幅上漲的預測后，則可以聯系附近有需要的公司將其轉賣掉，避免存貨倉儲成本過高。

（三）完善監督體系，加強資金控制

在企業發展過程中，資金是公司成長的支柱，在資金管理方面，我們要加深對資金管理的了解，再配以完善的管理制度。在一些企業已有的認知里，常常認為只要把企業的生產、經營、財務等部門掌握好，就可以使一個企業得到很好的發展，但他們忽視了整個公司發展過程中監督職能的重要性。完善資金管理監督，實現對資金的全面監督，包括對資金使用的事前預測、事中檢查和事后分析，其中任何一個環節的缺失都會使得監督作用發揮不到最優。

優揚公司可以特別設立一個財務崗位，專門對各部門的資金使用進行詳細規劃。由會計人員對生產行為進行預算，詳細劃分資金的分配、使用，并標注出每一項資金的去向，同時編制一份用款清單，交由財務部門審核。專設的財務工作者在使用這些規劃好的資金時，為了將資金的效用發揮到最優，一般會采取必要的核算、監督措施，使其價值最大化。除此之外，優揚公司還應加強對資金流向的監督，特別是對于一些投資活動要更加重視，避免因盲目投資造成企業虧損。

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（作者單位：蘇州信息職業技術學院）endprint