對事業單位交納企業所得稅問題的思考

李偉業

摘要：事業單位是國家建設發展的有利支持，尤其是在國民經濟建設中，事業單位所發揮的作用是不可忽視的。因此，近些年來尤其是企業所得稅相關問題方面的工作，越來越受到關注。近些年來尤其是企業所得稅相關問題方面的工作，越來越受到關注。國家對事業單位各方面的工作開展都非常重視，本文就針對事業單位繳納企業所得稅的問題進行幾方面研究。

關鍵詞：事業單位；企業所得稅；問題；思考

事業單位是指由政府利用國有資產設立的，從事教育、科技、文化、衛生等活動的社會服務組織。事業單位接受政府領導，其表現形式為組織或機構的法人實體。在當今，事業單位與社會發展密不可分，雖然多數事業單位沒有直接產生收入，主要依靠國家為其進行經費開支，但是事業單位擁有大量國有資產，在國民經濟建設發展中發揮著重要作用。在我國社會主義經濟水平不斷提高的今天，事業單位的收入渠道也更加多元化，此時稅收問題也隨之而來?，F階段，事業單位資金來源、單位性質不同，核算方法也存在差異，這樣一來事業單位會計核算與企業所得稅調整項目也越來越多，此時，深入研究行政事業單位交納企業所得稅的相關問題，能夠為行政事業單位營造良好的工作氛圍，促進行政事業單位各項工作的開展。

一、當前事業單位繳納企業所得稅存在的問題

（一）繳納企業所得稅意識薄弱，分不清非應稅收入與應稅收入

在我國，事業單位一般是國家設置的帶有一定的公益性質的機構，但不屬于政府機構，與公務員單位是不同的。一般情況下國家會對這些事業單位予以財政補助，分為全額撥款事業單位、差額撥款事業單位，還有一種是自主事業單位，是國家不撥款的事業單位。由于其社會功能的特殊性，使得事業單位既不是具有社會管理職能的行政單位，也不是以盈利為目的、自負盈虧的企業。這樣造成一部分事業單位對企業所得稅認識模糊，許多財務人員認為只要是事業單位就不需繳納企業所得稅，一些個別的事業單位雖然知道要申報，依舊會找各種理由不愿申報，例如認為應稅收入部分金額小，申報企業所得稅會增加其工作量；一些應稅收入較大的單位認為其收取的收入就是代表國家收取，根本沒有通過稅收方式分開上繳的必要；還有些事業單位為了考核其業績的利益需要，故意不申報；更多的是因為事業單位的特殊性，在日常經濟活動中不需要與稅務部門發生聯系，例如不需開具納稅證明，而且稅務部門歷來的審查的重點都是企業而非事業單位；其次，一部分單位對相關稅收知識理解有限，分不清楚非應稅收入和應稅收入，不懂如何計算繳納企業所得稅及進行財務處理，這也為稅收繳納增加了難度。

（二）事業單位會計人員專業素養還有待提升

在事業單位繳納企業所得稅的過程中，也會存在一些特殊的情況。僅僅依靠我國《中華人民共和國所得稅暫行條例》的相關規定和原則，是無法滿足實際工作需求的，在實際中出現部分事業單位沒有如實申報應稅收入，企業所得稅項目的賬務處理錯誤，將應稅收入直接作為預算內經費收入處理或直接抵減其經費支出。有的單位在管理國有物業時，取得的收入不開具發票來避免納稅義務。也有出現一些單位財務人員圖省事，把應稅和非稅收入混淆一起，全部申報納稅。由于事業單位行使著國家的部分職能，經費收入的主要來源是國家財政，通俗的說就是吃“皇糧”的，加上日常經業務又不以盈利為目的，歷來對納稅不予重視。容易造成財會人員納稅意識淡薄，消極對待應稅業務的思想嚴重，往往只從自身的角度出發來逃避納稅義務。對稅收不重視又使得財務人員的稅收知識較為匱乏，對應稅和非稅收入劃分不清，該申報的未申報，該扣除支出的沒扣除，造成企業所得稅處理上的混亂。事業單位工作人員本應該結合實際情況，整合《關于事業單位、社會團體征收企業所得稅有關問題的通知》、《關于事業單位工資所得稅前扣除問題》的相關條例，分清收入類別，進行稅收繳納。但是從現階段我國行政事業單位會計從業人員的整體情況來看，大部分會計人員對新準則的認識和掌握不夠，對相關企業所得稅的繳納知識掌握不足，在單位繳納企業所得稅的時候，不能熟練甚至不知如何進行操作。

（三）財會制度方面政策規定空白點較多

現階段我國事業單位在財務制度方面還有待完善，雖然《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則和有關稅收明確規定，事業單位、社會團體、民辦非企業單位取得和生產、經營所得和其他所得，應當繳納企業所得稅。但由于一部分事業單位財務制度不全面，在財務核算中還存在延續老規定、使用新方法的情況，這樣就無法與《企業會計通則》和《企業財務準則》接軌。這樣一來，財務核算就會出現誤差，導致進行企業所得稅繳納的過程中出現難于操作的情況。稅務人員在實際征收過程中，雖然是按照規定進行，但是可以重新審核定計稅依據，但是在實際執行時，與實際情況相差甚遠。

總之，在事業單位繳納企業所得稅方面，我國尚有不足，其中存在的問題，不容忽視。相關部門以及事業單位相關工作人員應該客觀看待這些問題，進一步完善相關管理對策，為事業單位的經營發展創建一個良好的環境。

二、優化事業單位交納企業所得稅的對策

基于以上對事業單位繳納企業所得稅的相關問題，下面結合相關內容對其優化對策進行幾點分析：

（一）注意區分非應稅收入和應稅收入

隨著市場活躍程度增強，資金流轉的程度加深，事業單位的收入來源形式也多種多樣，因此，事業單位根據自身的收入情況，也和企業類似將收入分為應稅收入和非應稅收入兩種形式，單位需要注意的是，在劃分非應稅收入時，應該將能夠證明非應稅收入的資料和憑證交由稅務機關進行審核，從而明確其是免稅收入的事實。非應稅收入主要包括以下方面：

1.接受財政部門貨幣形式的撥款：第一，如果是財政部門撥款，就需要出示相應的撥款證明和資料，包括撥款部門，接收單位，撥款原因的細節資料；第二，接受的政府性基金，需要出示相關批示文件，預算內外的資金管理的證實文件；財政部批準的儲存在專戶的預算外的資金，需要出示財政部的批準證明。endprint

2.一些用于專項的資金收入，其中包括領導和管理階層經過上層單位批準，被使用在促進事業發展和補助事業，需要出示專項撥款的證明。

3.事業單位通過下屬進行獨立核算的單位，在完成稅后利潤計算之后所獲取的一部分的分成，或者是收取下屬獨立核算單位的管理費用，需要出示下屬單位的納稅憑證和當地稅務機關的審核資料。

另外，事業單位的稅收問題與一般的企業有所不同，其在會計處理上具有特殊性，必須借助專業人員的幫助，根據他們提供的專業知識來建立一套適合事業單位自身情況的所得稅核算方法，這樣不僅有利于事業單位的稅收管理，而且專業人員更為專業因而在處理問題時更具有效率。

①一些計入營業外收入的捐贈類收入，需要出示捐贈單位的捐贈證明。

②除以上之外的其他形式的非應稅收入，需要出示明確的相關性的文件和證明。

（二）加強會計職業判斷的途徑

1.增強會計職業判斷的意識

隨著我國市場體制中各種經濟形式的活躍，對于會計來說是一個很大的考驗，他們的會計理念需要時刻跟隨社會甚至領先于社會，不斷完善自身對于會計行業判斷的能力。在以往的會計工作中，坐立于我國全面的，嚴謹的會計準則，會計人員只需要根據會計準則按部就班的完成相應的會計工作即可，導致會計人員的思維被固化，工作止步不前，沒有適應時代的需求，更沒有以企業的實際作為基礎，而處在這個快速發展的社會，會計準則也在不斷的變化更新中，因此，會計人員應該具備時代性的會計理念，明確企業實際，做出促進企業發展的職業判斷。

2.堅持誠信原則，遵守職業道德

誠信是作為一名會計人員應該具備的基本素質之一。會計人員只有具備誠信，真實，及時的反映和傳遞會計信息，才能實現自身的工作推動企業發展。

3.增加崗位設置，增加專門人員

在事業單位，進行所得稅管理是非常復雜的工作，基于此要引入相關人才，通過科學崗位設置，讓相關專業的人才從事該工作，從而保證工作管理的專項性，也進一步使得企業稅收管理變得更加合理與具體。此外在崗位設置的同時，還應該重視對相關人員進行進一步實踐培訓，提高硬性要求，讓每個投入到該崗位工作的人員都具有正確的觀念，以此進一步提高崗位設置的有效性。

（三）完善相關政策制度，規范稅收繳納管理

稅務機關要提高積極主動性，努力開展有效的工作，力求爭取相關部門的大力支持，也要提高領導干部對事業單位涉稅管理意識，反復強調管理的重要性。在政府的有效調控與支持下，要制定符合事業單位稅收規范管理機制，提出更為有效的辦法，具體可以從規范稅收管理問題入手，必須要按規定辦理稅務登記，嚴格按規定進行稅務管理，此外，要認真分析事業單位賬目管理等相關問題，從而力求從根本上解決稅收征管這一難題。

三、結束語

行政事業單位在我國經濟高速發展的今天，在企業所得稅繳納方面還存在一些問題，深入研究這些問題，在單位內部建立更加完善的對策，是促進企業內部各項工作順利開展，營造企業內部優良環境的關鍵。本文從兩個方面對此進行了研究，首先針對事業單位繳納企業所得稅中存在的問題進行研究，接著研究了相關優化對策進行了分析，希望能夠為事業單位相關工作者提供一些建議和參考。

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（作者單位：深圳港引航站）endprint