軍工科研事業單位薪酬發放的財務內部控制

呂盼

【摘要】薪酬發放中的財務內部控制是軍工科研事業單位財務內部控制的重要方面。本文從軍工科研事業單位薪酬發放的現狀展開，從薪酬發放崗位設置不合理，不相容崗位未實現相互分離，或者審核流程不規范，導致錯誤或舞弊的風險、薪酬發放的授權審批控制程序不完善，支出范圍及開支標準不符合相關規定，可能導致違法違規發放的風險、薪酬核算不準確導致軍工科研事業單位核定工資總額未能足額執行或超工資總額的風險和薪酬發放的經費來源使用不符合規定有可能造成項目經費審減甚至經費收回等風險等四個方面進行了探討，針對加強軍工科研事業單位薪酬發放的財務內部控制的有效措施提出了建議。

【關鍵詞】薪酬發放 財務內部控制 風險 措施

薪酬發放中的財務內部控制是軍工科研事業單位財務內部控制的重要方面，亦關系著職工的切身利益，對于維護科研事業穩定發展有著重要意義。但該方面的內部控制相對于軍工科研事業單位各類項目經費、三公經費等支出業務的內部控制還不夠完善，部分內控制度脫離實際，導致內控執行不到位，嚴重損害了職工利益，降低了財務部門的公信力和執行力。

一、軍工科研事業單位薪酬發放的現狀

（一）薪酬發放種類多

軍工科研事業單位薪酬發放是指單位為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。主要包括職工的工資、津補貼、獎金及福利，離退休人員離退休費和各類生活補貼，勞務費，專家評審（咨詢）費、獎學金等。

（二）涉及發放人員范圍廣

涉及的發放人員范圍包括在編職工、離退休人員、非編人員、返聘人員、臨時聘用人員、勞務派遣人員、研究生等。涉及發放人員范圍廣，薪酬發放標準也不相同。

（三）薪酬發放經費渠道多樣化

軍工科研事業單位薪酬發放經費主要來源于事業費、離退休經費、住房改革經費等財政撥款，科研項目經費，自有資金，各類國家級省市級獎勵、津補貼撥款等，經費渠道比較多樣化。

（四）有比較嚴格的發放時間要求

一般情況下，軍工科研事業單位在編職工工資、非編人員、返聘人員工資、離退休費必須按月發放；勞務派遣人員薪酬嚴格按合同約定時間支付等。而由于薪酬發放事關職工個人切身利益，各類薪酬發放要經過各責任部門編制發放表，并在單位內部逐級審批，有的薪酬發放甚至要必須經過單位辦公會審議、職工集體決策等程序，一旦通過，常常要求的發放時間比較緊急，可供財務部門發放操作的時間較短。

二、軍工科研事業單位薪酬發放存在的主要風險

從財務內部控制的角度看，軍工科研事業單位薪酬發放存在的風險主要體現在以下四個方面：

（一）薪酬發放崗位設置不合理，不相容崗位未實現相互分離，或者審核流程不規范，導致錯誤或舞弊的風險

由于薪酬發放的特殊性，薪酬發放一般是各薪酬發放項目責任部門交由財務部門，財務部門薪酬發放人員據此由其一人錄入薪酬發放軟件、匯總、生成交由銀行代發的發放數據。由于發放數據龐雜，復核人員一般針對發放總額、人數進行復核，對個人發放數據采取抽樣檢查方法。有的單位由于人手不夠或對該環節的內部控制不夠重視，薪酬發放流程全由一人完成，薪酬發放復核流于形式甚至未進行復核或未設置復核崗位。這很可能造成發放信息錯誤；如果被有心人士抓住薪酬發放過程中的漏洞，還可能引出舞弊甚至貪污腐敗等問題。

（二）薪酬發放的授權審批控制程序不完善，支出范圍及開支標準不符合相關規定，可能導致違法違規發放的風險

2012年2月，中央紀委出臺了《違規發放津貼補貼行為適用<中國共產黨紀律處分條例>若干問題的解釋》。2013年6月，國家監察部、人力資源和社會保障部、財政部、審計署令第31號公布出臺了《違規發放津貼補貼行為處分規定》。這兩個文件共同構成了比較完備的違規發放津貼補貼行為黨紀政紀責任追究體系。

二者都對津貼補貼的范圍做出了擴張性地界定，即津貼補貼包括國家統一規定的津貼補貼和工作性津貼、生活性補貼、離退休人員補貼、改革性補貼以及獎金、實物、有價證券等。這兩個文件明確了違規發放津貼補貼行為，主要包括違反規定自行新設項目或者繼續發放已經明令取消的津貼補貼的；超過規定標準、范圍發放津貼補貼的；違反規定發放加班費、值班費和未休年休假補貼的；超標準繳存住房公積金的；以有價證券、支付憑證、商業預付卡、實物等形式發放津貼補貼的；違反規定使用工會會費、福利費及其他專項經費發放津貼補貼的；違反規定向關聯單位（企業）轉移好處，再由關聯單位（企業）以各種名目給機關職工發放津貼補貼的等違規行為。這兩個文件還對違規行為處分做了明確規定。

如果單位未根據薪酬發放的種類、人員類別等建立并執行完善的授權審批控制程序，就有可能導致越權審批，或者因薪酬發放編制、審批人員、財務部門薪酬發放管理人員不夠了解發放項目相關規定而導致支出范圍及開支標準不符合相關規定，未能做到事前控制、事中授權，可能導致違法違規發放的風險。

（三）薪酬核算不準確導致軍工科研事業單位核定工資總額未能足額執行或超工資總額的風險

根據《軍工科研事業單位會計制度》，“應付職工薪酬”科目核算軍工科研事業單位按照有關規定支付給職工及為職工支付各類薪酬。該科目應全面記錄工資總額內的所有發放項目。“應付職工薪酬”科目是財務核算范疇，“工資總額”屬于統計范疇，而軍工科研事業單位對工資總額指標控制非常嚴格，如果財務部門薪酬核算人員在核算時“應付職工薪酬”核算的數據不準確甚至未通過“應付職工薪酬”核算，審核人員等又未及時發現，很可能使得統計的工資總額數據不準確，導致軍工科研事業單位核定的工資總額未能足額執行從而影響職工個人利益，或超工資總額發放使得單位工資總額被按規定處罰核減、單位及相關責任人受經濟處罰等風險。同時工會經費、職工教育經費未能準確計提，影響這兩種經費的使用。endprint

（四）薪酬發放的經費來源使用不符合規定有可能造成項目經費審減甚至經費收回等風險

軍工科研事業單位薪酬發放的經費來源眾多，每種經費都有其嚴格的經費使用管理規定，專款專用。在人員經費這個方面各類項目的經費使用管理也不相同，各類經費使用管理規定改革新政也在不斷出臺。比如根據財政部、國防科工委《國防科技工業科研經費管理暫行辦法》（財防〔2008〕11號），“有事業費撥款的科研事業單位，可以對沒有工資性收入的參與人員、臨時聘用人員，按人數和相關標準計列勞務費，但不得列支工資費”；而根據總裝備部、財政部頒發的《國防科研試制費管理規定》（裝計〔2006〕132號），軍工科研事業單位可以在國防科研試制費列支工資費。

軍工科研事業單位的事業費、離退休經費、住房改革經費等財政補助收入應按基本支出的明細科目分別核算，不能相互混淆。未經財政部門同意，軍工科研事業單位不得擅自變更財務補助收入用途。

薪酬發放的經費來源使用如果不符合經費使用管理規定就有可能造成項目經費審減甚至經費收回等風險。

三、加強軍工科研事業單位薪酬發放財務內部控制的有效措施建議

（一）做好職業道德教育管理

薪酬發放注重發放忠于原始數據，不得隨意更改發放內容；為了維護單位事業穩定發展，對一些比較敏感的發放項目要做好保密工作。再完美的內控制度也是由人執行才開始有效，所以在選拔財務部門薪酬發放管理人員時，首要標準是個人的職業道德修養。另外科研事業單位可制定該崗位的道德準則，明確什么行為是恰當的，什么行為是不恰當的以及不當行為發生時該采取的措施。做好職業道德教育管理工作，是軍工科研事業單位薪酬發放財務內部控制的基礎。

（二）加強業務培訓，提高業務素質

與軍工科研事業單位薪酬發放相關的法律法規政策包括各類經費來源的經費使用管理規定，各類薪酬的支出范圍及開支標準、財務管理等方面的法律法規政策，很多法律法規政策不僅僅是財務方面的，涉及的各類規定多、更新快、要求高。如果財務部門薪酬發放管理人員不能及時、全面、準確地掌握這些政策，就有可能導致單位的薪酬發放事項違法違規，會計核算不準確，造成嚴重后果。所以必須對該崗位人員經常進行業務培訓，提高業務素質，使其熟知并認真執行相關政策。

（三）落實崗位責任制，確保不相容崗位相互分離

軍工科研事業單位應當合理設置財務部門薪酬發放涉及的各個崗位，以書面形式明確各個崗位的職責、權力、以及與其他崗位的關系。薪酬的發放、復核、支付以及發放檔案保管為不相容崗位，必須相互分離。薪酬的發放人員以原始數據為依據進行代發；復核人員以原始數據、送交銀行代發數據及薪酬發放后銀行的回單信息為依據進行復核。還應該實行該關鍵崗位定期輪崗制度，防范財務部門舞弊行為的發生。

（四）促進薪酬發放全面信息化

薪酬發放實現全面信息化管理應是為財務部門薪酬發放工作過程復雜，出錯率較高等情況制定的一套符合薪酬管理的信息化體系。傳統的薪酬發放管理存在各種弊端，首先是人為操作流程繁瑣，容易造成較高的出錯率；再者傳統薪酬發放管理信息不透明，復核人員很難做到逐人逐項復核，而職工也不一定知道自己該發多少，實發的是什么項目，無法對薪酬發放工作進行監督。

所以軍工科研事業單位應認真梳理薪酬發放流程，即對從薪酬發放編制的起點、各責任部門匯總、逐級授權審批、人事薪酬管理部門備案、財務部門發放生成代發數據到薪酬發放后銀行的回單信息導入系統進行核對整個流程進行認真梳理，盡量根據單位實際情況實現全面信息化，減少財務部門人為操作流程。軍工科研事業單位對該信息系統各個崗位的權限劃分要確保相互制衡，不相容崗位相互分離。

職工可以通過該信息系統查詢到自己什么發放項目應發多少、實發多少、實發時間等，這樣發放信息透明，職工及時核對，才能充分發揮其監督作用。

千里之堤潰于蟻穴，軍工科研事業單位要認真審視薪酬發放流程，做好薪酬發放中的財務內部控制工作，給職工創造一個安全、有序的內部控制環境，這樣才能更有效地促進軍工科研事業穩定發展。

參考文獻

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