全面預(yù)算管理問題研究

劉越

摘要：現(xiàn)階段，在我國(guó)企業(yè)中全面預(yù)算管理逐漸被廣泛運(yùn)用。但是，企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理的過(guò)程中暴露出諸多局限和問題，嚴(yán)重制約了企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。因此，本文基于企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀，從管理體系和執(zhí)行效率兩方面分析了影響全面預(yù)算管理實(shí)施的問題和困難，并從預(yù)算編制方法、企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向、實(shí)施效率及外部監(jiān)督四方面，提出了完善及解決的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 問題 研究

20世紀(jì)80年代，西方的預(yù)算管理理念開始被中國(guó)企業(yè)應(yīng)用。一方面，中國(guó)引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)的教材并邀請(qǐng)國(guó)外專家到國(guó)內(nèi)進(jìn)行講學(xué)培訓(xùn)；另一方面，總結(jié)自己的成本管理經(jīng)驗(yàn)。在這個(gè)過(guò)程中，還自主發(fā)明了一系列的管理辦法，例如建立“班組核算管理”、“內(nèi)部銀行管理”和“崗位責(zé)任制”等，最終發(fā)展成了具有中國(guó)特色的“責(zé)任成本管理制度”，也稱之為“責(zé)任成本預(yù)算制度。”

一、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)和主要方法

（一）實(shí)施優(yōu)勢(shì)

（1）全面預(yù)算管理有利于使整個(gè)企業(yè)集團(tuán)更加明確和重視企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃。預(yù)算管理實(shí)際上也是一種戰(zhàn)略管理，不同類型的企業(yè)，其全面預(yù)算管理也不可能是一致的，預(yù)算管理根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，將總目標(biāo)細(xì)分成一定周期的具體目標(biāo)，并制訂具體的管理方案。好的全面預(yù)算管理，能和企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃一起，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及綜合管理能力。

（2）有利于企業(yè)最大化整合有效資源并合理分配資源。因?yàn)橘Y源是有限的，但是企業(yè)為了盈利需要大量資源的支持，這里的資源是指包括人力、物力和技術(shù)在內(nèi)的所有能投入并且有盈利可能性的資源。全面預(yù)算管理將整個(gè)企業(yè)各個(gè)部門及人員全部整合在一起，分配在不同的責(zé)任崗位上，各司其職，他們都包含在全面預(yù)算管理的過(guò)程中。與此同時(shí)，公司的資金、存貨、物料被明確記錄在案，分配給不同的項(xiàng)目，防止資金物料存貨的缺失。

（3）有利于企業(yè)有效控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并且保障資產(chǎn)安全。在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中，企業(yè)將所有投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用支出都納入預(yù)算軌道，如果不通過(guò)預(yù)算審核，是無(wú)法支取公司資金的。或者一旦超過(guò)預(yù)算金額，需要額外的審核程序，經(jīng)一級(jí)一級(jí)報(bào)告批準(zhǔn)后，方可實(shí)行。這就保障了公司資產(chǎn)的相對(duì)安全，減少不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）主要理論方法

（1）杜邦通用模式：也稱財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)，是以投資報(bào)酬率為基本尺度、以各下級(jí)分部為基礎(chǔ)的一種全面預(yù)算管理模式。

杜邦通用模式始于1925年，屬于較早的傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及社會(huì)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)型，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性日益突出，市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，傳統(tǒng)模式的劣勢(shì)日益暴露出來(lái)，隨后出現(xiàn)了多種改良與創(chuàng)新。

（2）作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算（Activity-Based Budget）：主張通過(guò)改造一系列的流程，積極導(dǎo)入企業(yè)的總戰(zhàn)略并對(duì)其流程進(jìn)行優(yōu)化處理，然后在此基礎(chǔ)上編制相應(yīng)的作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算，最后將企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)入到預(yù)算中，其目的是使戰(zhàn)略與預(yù)算管理的聯(lián)系更加緊密。這是一種以戰(zhàn)略為基礎(chǔ)自下而上的編制預(yù)算新方法——作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算不否定預(yù)算，否定的是“杜邦通用模式”。

（3）持續(xù)改進(jìn)預(yù)算（Kaizen Budget）：是在最終預(yù)算中，以不斷改進(jìn)為目的，實(shí)施所有改進(jìn)，其特點(diǎn)是不斷的創(chuàng)新、追求績(jī)效。持續(xù)改進(jìn)預(yù)算最大的特點(diǎn)，就是以未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況為基本尺度，反映連續(xù)保持增長(zhǎng)所需的所有變動(dòng)成果。

二、企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理存在的問題

（一）企業(yè)預(yù)算管理體系不健全

1.編制過(guò)程中存在的問題

企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)偏向于體現(xiàn)本企業(yè)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)治標(biāo)的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，體現(xiàn)在多個(gè)方面，主要包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)收入以及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等，其目的是與“體現(xiàn)盈利擴(kuò)大規(guī)模”目標(biāo)相適應(yīng)的。在編制預(yù)算的過(guò)程中，企業(yè)通常會(huì)考慮一系列的問題，例如環(huán)境的穩(wěn)定性和風(fēng)險(xiǎn)的可預(yù)見性，并且以此為編制預(yù)算的基礎(chǔ)前提，主要集中在使用定期預(yù)算法、固定預(yù)算法和確定預(yù)算法等，而通常會(huì)較少使用彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算和概率預(yù)算等富有變動(dòng)特點(diǎn)的編制方法。

2.分析過(guò)程中存在的問題

在對(duì)預(yù)算執(zhí)行的具體情況進(jìn)行分析研究時(shí)，僅僅只是將編制預(yù)算的金額值和簡(jiǎn)單的執(zhí)行情況進(jìn)行最基本的計(jì)算，也有可能只是判斷是否執(zhí)行預(yù)算而沒有評(píng)價(jià)分析預(yù)算執(zhí)行的質(zhì)量和效果，基本沒對(duì)其進(jìn)行深入的研究分析，從而導(dǎo)致了企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況和企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況出現(xiàn)斷層。但是，目前一些企業(yè)只浮于表面，沒有將全面預(yù)算的分析深入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有領(lǐng)域。

3.反饋過(guò)程中存在的問題

我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理控制機(jī)制的問題還主要表現(xiàn)在企業(yè)普遍只注重預(yù)算編制，而在編制預(yù)算完成后，可能忽視預(yù)算的執(zhí)行情況，缺少對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的審核，導(dǎo)致預(yù)算的編制符合規(guī)范，但等到執(zhí)行時(shí)，卻隨意分配，使編制的預(yù)算與實(shí)際的實(shí)施出現(xiàn)偏差。有的企業(yè)將不同模塊的預(yù)算相互挪用，投資資金與生產(chǎn)成本資金隨意調(diào)節(jié)，預(yù)算的編制僅僅是被籠統(tǒng)執(zhí)行，具體的明細(xì)支出卻糊里糊涂。這就造成了編制的預(yù)算與執(zhí)行的結(jié)果有相當(dāng)大的偏差。

（二）企業(yè)行政執(zhí)行效率低

預(yù)算松弛，預(yù)算編制又缺乏各部門有效的溝通，信息不充分不全面、缺乏時(shí)效性。首先，在實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中，企業(yè)未能將總體目標(biāo)戰(zhàn)略和實(shí)際情況或是所處行業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，造成企業(yè)在編制預(yù)算指標(biāo)時(shí)，預(yù)算編制人員具有相對(duì)隨意性，不需要對(duì)預(yù)算的具體數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)，不需要對(duì)具體數(shù)值追根究底，導(dǎo)致編制與執(zhí)行之間出現(xiàn)偏差，造成企業(yè)費(fèi)用預(yù)算在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中失去控制。其次，相當(dāng)多的企業(yè)編制預(yù)算未全面把握可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的波動(dòng)，導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏動(dòng)態(tài)性，一旦市場(chǎng)出現(xiàn)波動(dòng)，需要變更或調(diào)整，那么原來(lái)的預(yù)算規(guī)劃就很容易“癱瘓”，各部門在應(yīng)對(duì)突發(fā)狀況時(shí)，要么按照原有過(guò)時(shí)的預(yù)算編制，要么在調(diào)整時(shí)出現(xiàn)各種失誤，由此可見其執(zhí)行效率低下。

三、企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的對(duì)策

（一）優(yōu)化全面預(yù)算管理編制方法endprint

大型的企業(yè)集團(tuán)由于涉及的領(lǐng)域廣泛、業(yè)務(wù)規(guī)模大，可以以一種模式為主，多種模式為輔。或者，針對(duì)不同行業(yè)不同地區(qū)的企業(yè)集團(tuán)，采用多種模式，形成綜合、系統(tǒng)的全面預(yù)算管理體系。為適應(yīng)越來(lái)越現(xiàn)代化的企業(yè)發(fā)展，建立健全多層級(jí)的全面預(yù)算管理體系。其作用是連接各單位、各個(gè)行業(yè)及各個(gè)地區(qū)的企業(yè)集團(tuán)職員，使他們始終圍繞著公司的總戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，使預(yù)算按照總體規(guī)劃而運(yùn)作。這種綜合模式，相對(duì)比較完備，邏輯明確，并且有各方面的經(jīng)驗(yàn)支持。

（二）加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向

1.重視企業(yè)全面預(yù)算管理的編制基礎(chǔ)工作

應(yīng)當(dāng)做好企業(yè)預(yù)算管理的基本工作，包括原始數(shù)據(jù)的搜集和審核、預(yù)算管理委員會(huì)編制人員的組織培訓(xùn)、預(yù)算管理指標(biāo)的明確等。其中，預(yù)算編制時(shí)，數(shù)據(jù)尤為重要。預(yù)算在編制的過(guò)程前期的基礎(chǔ)工作，搜集到的原始數(shù)據(jù)，不能只是本企業(yè)過(guò)去幾年的數(shù)據(jù)，這個(gè)行業(yè)甚至是本國(guó)或全球的數(shù)據(jù)都需要在前期搜集完備。

2.加強(qiáng)企業(yè)上級(jí)單位與下級(jí)部門的溝通合作

企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制這項(xiàng)工作時(shí)，應(yīng)該先明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和短期或定期目標(biāo)之間的關(guān)系，結(jié)合總體規(guī)劃和分目標(biāo)進(jìn)行預(yù)算計(jì)劃的編制。協(xié)調(diào)后，將編制的預(yù)算報(bào)告上報(bào)到企業(yè)高層進(jìn)行匯報(bào)和溝通，將預(yù)算編制部門和企業(yè)各個(gè)部門通過(guò)這種上下交互，交流溝通預(yù)算編制，不僅能提高預(yù)算編制的科學(xué)性，最重要的是跨越上級(jí)目標(biāo)與下級(jí)目標(biāo)之間的鴻溝，使預(yù)算編制成果與企業(yè)集團(tuán)的實(shí)際情況相適應(yīng)，以達(dá)到預(yù)算促進(jìn)企業(yè)提高管理水平和盈利能力。

（三）加強(qiáng)企業(yè)執(zhí)行效率

1.明確各部門的職責(zé)范圍

明確全面預(yù)算管理不只是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)工作，它需要整個(gè)集團(tuán)共同參與，在管理預(yù)算的這個(gè)過(guò)程中，每個(gè)部門都有明確的職責(zé)范圍。全面預(yù)算管理，不是單個(gè)預(yù)算編制組的閉門造車，它是上到董事會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)，下到財(cái)務(wù)部門以及各個(gè)業(yè)務(wù)或工程部門，都在全面預(yù)算管理的進(jìn)程中扮演重要角色。董事會(huì)根據(jù)公司整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，確定企業(yè)總體預(yù)算目標(biāo)；預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)預(yù)算管理的基本制度，根據(jù)董事會(huì)確定的總體預(yù)算目標(biāo)，將目標(biāo)分解，并分派給下級(jí)部門實(shí)施，協(xié)調(diào)各部門的工作。

2.加強(qiáng)預(yù)算考核機(jī)制

企業(yè)在執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)以提高各個(gè)下級(jí)部門的責(zé)任意識(shí)和嚴(yán)謹(jǐn)意識(shí)為目的，完善預(yù)算考核模式，形成有效的約束性和激勵(lì)機(jī)制。充分考慮執(zhí)行企業(yè)預(yù)算時(shí)可能面臨的不可控因素，在確定預(yù)算考核指標(biāo)時(shí)，應(yīng)采用多種方式分析預(yù)算完成結(jié)果。其次，在企業(yè)管理日常績(jī)效考核時(shí)，可將考核預(yù)算執(zhí)行情況，作為員工績(jī)效考核指標(biāo)中的重要指標(biāo)，納入到企業(yè)的日常績(jī)效評(píng)審當(dāng)中去。通過(guò)上級(jí)責(zé)任部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核和評(píng)價(jià)，督促各部門人員不推諉責(zé)任，認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貓?zhí)行預(yù)算管理，提高企業(yè)預(yù)算管理的執(zhí)行效率。

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（作者單位：北京宏宇航天技術(shù)有限公司）endprint