在內控原理的指導下建立健全財務管理制度體系

連翔

摘要：財務管理制度的有效性取決于財務制度體系的健全、財務制度的管理深度和制度對企業內外環境的適應。本文從內控原理出發，通過對甲公司資金管理制度和預算管理制度的分析，找出影響制度執行的因素。再按照內控的要求，從健全制度體系、信息系統建設、人力資源政策等方面入手提出建立健全財務管理制度體系的方案。

關鍵詞：財務;管理制度;內控原理

為了提高財務管理制度的執行效果，下文從實例出發，按照內部控制的要求分析常見的財務管理制度缺陷，并提出解決方案，為財務管理實踐提供經驗。

一、案例簡述

（一）資金管理制度

甲公司之前在資金管理方面只有資金支付管理辦法，支付審核環節常發現前期審批環節缺失、材料不完整。財務人員常陷入通融簽字或堅持原則的兩難境地。

在資金周轉方面，公司沒有就往來賬這種重要的資金形態制定專項管理制度，只在有關業務管理中作了零星規定。各業務的要求和職權劃分均有差異，實踐中常出現業務與財務之間推諉、扯皮，資金結算與循環周期脫節等現象。

（二）預算管理制度

甲公司之前的預算管理以下發利潤目標為主要方式，為貫徹全面預算管理的要求，新的預算管理方法增加了現金、庫存、應收、應付等財務指標，并要求按管理層次分解轉化為業務指標。但由于財務專業概念不好理解、人手不夠、部分管理人員素質不到位等原因，新增內容暫時未執行。

（三）實質原因

上述兩個案例從表面上看，制度執行效果不佳與制度的專業性、人員素質等因素有關，但究其實質是制度在建設與完善過程中沒有全面考慮內部控制的要求。

二、從內控的角度對案例進行分析，找出財務管理制度中的缺陷

（一）從內控原則出發

內控原則包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則、成本效益原則，是內控建立與實施的基本準則。

1.資金管理制度方面，不符合全面性原則和制衡性原則。

（1）不符合全面性原則。全面性原則要求內控應當覆蓋各種業務和事項，實現全過程、全員性控制，不留內控空白點。案例顯示，甲公司對資金的管理主要在支付階段，事前和事中沒有或很少參與。公司沒有就財務的中前期介入作出明確規定，資金管理的前、中期存在制度缺失。

（2）不符合制衡性原則。制衡性原則要求企業完成某項工作必須經過互不隸屬的兩個或以上的崗位和環節，機構設置、權責分配、業務流程等方面要形成相互制約監督的機制。案例顯示，往來賬管理中常出現業務與財務之間的推諉、扯皮現象，散落于各項業務管理中的規定在權責分配及流程設計方面都存在較大缺陷，未能有效控制管理中的風險。

2.預算管理制度方面，不符合適應性原則，一定程度上也不符合成本效益原則。

（1）不符合適應性原則。案例顯示，新制度欲加深預算管理深度。但從內控環境上看，公司現有人員結構、知識結構、管理手段等都不具備相應深度，即該制度的實施要求與公司現有執行能力不匹配。從其他控制活動上看，與預算管理息息相關的考核、進銷、存貨、現金等方面的管理都達不到新制度的要求，該制度不適應公司目前管理水平。

（2）一定程度上不符合成本效益原則。資金和預算管理需要在數據收集整理分析方面投入大量工作，當公司規模經濟和信息系統建設未達到要求時，投入大量人力與時間并不經濟。

（二）從內控要素的角度出發

內控要素包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等內容。

1.從內部環境上看，員工在出現問題后的反應顯示企業不具備良好的內控環境。

（1）企業文化方面，沒有培育出積極向上、開拓創新和團隊協作的精神。案例顯示，在面臨工作困難時，多數員工第一反應不是著手尋找完成任務的途徑，而是以各種理由推脫掉本該由自己承擔的工作，缺乏責任擔當意識和主動學習的自覺。

（2）人力資源方面，沒有利于企業可持續發展的政策。

公司缺乏人力資源總體規劃和能力框架設計，對崗位的權限、任職條件、工作要求沒有具體的指引，部分管理人員知識技能不能勝任工作要求。在預算管理中無法進行指標轉換和分解，在往來賬管理中不能及時總結改進工作方法。

人才招聘與崗位設計缺乏全面考慮，忽略了人員專業結構的匹配，在職培訓安排沒有緊扣公司發展的需求，在管理出現瓶頸時，缺乏能夠突破的核心人員。

2.從控制活動方面看，企業在信息溝通、運營分析、績效考評方面的控制效果不理想。

（1）信息溝通控制方面。預算管理制度出臺前沒有進行充分溝通調研，以致于業務部門對新增內容的實用管理意義認識不足，配合度不高。

（2）運營分析控制方面，沒有建立運營情況分析體系。與預算管理相關的零售、資金、考核管理沒有對現金、往來、庫存等進行系統性分析整合，增加了預算新模塊執行難度。

（3）績效考評控制方面，沒有建立與個人經濟效益掛鉤的考核制度。正因如此，員工沒有努力的動力，影響了預算管理新模塊的推動。

（三）從內部控制信息系統建設角度出發

企業內控信息化建設工作滯后。企業目前財務與零售系統獨立運行、互不關聯。數據管理中沒有兼顧整體經營需求，業務控制與財務控制在信息產生與流轉過程中脫節。

三、在內部控制原理的指導下建立健全財務管理制度體系

（一）系統化設計財務管理制度，實現財務全過程的控制，平衡各項制度的管理深度，加強制度關聯性，減少制度缺失

1.資金管理方面，出臺了資金預算管理制度和往來賬管理制度，完成資金形態全過程管理。

（1）資金預算管理辦法。讓財務人員從年度資金計劃階段就知悉公司全年資金項目需求及大致進度，通過月度、季度資金預算知悉事項的推進與變化，最終通過資金的統籌安排實現資金運轉的全過程監督。

（2）往來賬管理辦法。將散落于業務制度中的管理措施整合至專項資金制度中，從而統一往來賬政策、明確崗位職責權限劃分、確定資金周轉與結算時間關系，將財務與業務控制要點有機結合，挖掘管理深度。

2.通過系統的指標設計，加強財務管理制度的關聯性。

在與預算管理密切相關的財務績效考核中增加與新增模塊相關的應用賬款周轉率、經營性現金凈流量等指標。往來賬管理辦法明確了應收賬款周轉率應略高于應付賬款周轉率的規定。通過對資金形態在不同管理階段的指標設定，將預算、往來、考核三個財務制度關聯起來，實現了資金全過程監管，并完成了資金管理制度體系配套與管理深度平衡。

（二）加強信息系統建設，整合優化財務管理制度，降低制度執行成本和難度

1.信息系統最大優勢是提高了數據處理和使用效率，而財務制度執行的最大難點就在于數據工作量。將各自獨立的業務系統與財務系統整合，利用信息系統的數據處理能力可以克服這個最大障礙。

2.同時整合過程中將業務控制與財務控制融入信息系統中，可以減少人工控制的盲點與錯誤率。

（三）在人力資源政策中加入財務因素，提高各層次人員的財務制度執行力

1.能力框架設計中，在崗位的權限、任職條件、工作要求中加入基礎財務知識的要求。

2.重新規劃人員和崗位結構，補充具備財務知識的崗位，招聘中增加具有財務背景的人員。

3.在培訓計劃中加入基礎財務內容，更新現有人員財務知識儲備。

（四）將溝通環節納入制度出臺前必須履行的步驟

通過出臺前與所約束業務各相關部門的充分溝通與修改，讓財務制度的語言更平易近人，財務制度更適應業務管理。

（五）建立內部控制評價制度

建立內部控制評價制度，定期對各項財務制度的有效性和執行情況進行評價，及時修改發現的缺陷，適應企業的變化，完成財務制度管理目標。

四、結束語

財務管理制度是內部控制中財務控制的主要形式，制度的優良影響到財務控制的效果。以內控原理為指導，可以在多層次、全方位考慮企業整體情況下建立健全企業財務管理制度體系，從而提高財務管理質量，更好地完成財務管理在企業目標中的任務。

參考文獻：

[1]《企業內部控制評價指引》.

[2]《企業內部控制審計指引》.

[3]《企業內部控制應用指引》.

[4]《企業內部控制基本規范及配套指引》.