高校醫院財務內部控制建設的思考

馮佳?

摘要：財務內部控制作為一種先進的管理方法，在促進高校醫院財務管理水平和運營效率提高，使醫院發展更好地適應新形勢的要求方面具有重要的現實意義。本文首先簡述了高校醫院財務內部控制的內涵、意義和原則，其次從醫院整體層面和業務層面兩個方面重點介紹了高校醫院財務內部控制框架構建的具體內容，最后進行簡要總結，希望能為高校醫院財務內部控制建設提供參考。

關鍵詞：高校醫院;財務;內部控制建設

近年來，在社會經濟和科技進步的大環境下，高校后勤社會化改革和醫療衛生體制改革的不斷深化，大多數高校醫院缺乏完善和健全的財務內部控制制度，學校師生員工對智慧醫療服務的需求也與日俱增。自2014年國家推行《行政事業單位內部控制基本規范》以來，為了提高醫院經營管理水平和風險防范能力，很多高校醫院領導也開始注重醫院“軟實力”的提升，不斷提高醫療服務水平和效率。強化財務內部控制建設，對于保障醫院健康、穩定和可持續發展，促進和優化醫院內部治理，保證醫院資產安全和有效利用，有效發揮醫院財務管理和監督職能等方面具有重要的現實意義。

一、高校醫院財務內部控制內涵及意義

（一）高校醫院財務內部控制的內涵

高校醫院財務內部控制是指醫院為了保護資產安全和有效利用，規范醫院經濟秩序和財經行為，確保財經法律法規及醫院管理目標的貫徹執行，及時發現管理缺陷和漏洞，有效預防腐敗和防范舞弊，規避各類經濟風險，保證會計信息真實完整，提高醫院經濟效益，提升整體管理水平，實現戰略目標而制定和實施的一系列財務管理辦法、執行程序和制衡措施。

（二）高校醫院實施財務內部控制的意義

第一，保證國家法律法規和高校醫院財務規章制度貫徹執行

建立和完善符合高校醫院現代管理要求的內部組織結構，保證國家有關法律法規和高校醫院內部財務規章制度的貫徹執行，形成科學的決策執行機制和監督機制，確保高校醫院實現戰略發展目標。

第二，保證高校醫院各項資產的安全完整和高效利用

保護高校醫院各項資產的安全和完整，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現各種欺詐、舞弊行為，防止國有資產流失，確保高校醫院各項醫療服務工作的順利開展。

第三，保證高校醫院財務信息真實完整

保證財務信息和會計資料的真實性和完整性，規范高校醫院會計行為，做到會計資料真實、完整，提高會計信息質量。包括：按照適當的授權進行業務活動;高校醫院所有經濟業務事項以正確的金額、在恰當的會計期間及時記錄于適當的賬戶，按照會計準則的相關要求編制會計報表;對資產和記錄的接觸、處理均經過適當的授權;做到賬證相符、賬賬相符和賬實相符。

第四，有效預防腐敗和防范舞弊

加強風險管理，建立卓有成效的風險控制系統，保證高校醫院內部財務活動的合法性。同時，高校醫院應當充分運用內控的制衡原理，在醫院內部形成決策權、執行權和監督權相互制約的機制，發揮流程控制作用，有效地預防腐敗和防范舞弊。

二、高校醫院財務內部控制的原則

（一）全面性原則

高校醫院建立和實施內部控制，必須滲透到高校醫院管理的各環節，涵蓋所有的部門和崗位，不能留有任何死角。會計控制的核心是完整的會計記錄控制制度，包括可靠的憑證制度，完整的簿記制度，嚴格的稽核制度，合理的會計政策和程序等。

（二）重要性原則

高校醫院建立和實施內部控制，應當突出重點、兼顧一般，防范可能對醫院產生重大影響的重大風險，對重要的業務事項和高風險領域持續關注，確定業務處理過程中的關鍵控制點及關鍵崗位。

（三）制衡性原則

高校醫院建立和實施內部控制，應當在醫院內部的科室管理、職責分工、業務流程等方面形成相互制約和相互監督的機制。建立和實施內部控制的核心理念是相互制衡，更多地體現為不相容機構、崗位和人員相互分離和制約，醫院要在財務內控制度設計上體現治理結構的制衡、機構設置及權責分配的制衡和業務流程的制衡。

（四）適應性原則

高校醫院建立和實施內部控制，應當符合國家的有關規定和醫院的實際情況，并隨醫院外部環境的轉變、經濟活動的變化和學校財務管理要求的提高，持續修訂和完善。醫院應結合本單位業務特點和實際情況，建立符合自身組織架構特點的財務內部控制體系。

（五）成本效益原則

高校醫院建立和實施內部控制，應當衡量實施成本與預期效益，以適當的成本達到有效控制。高校醫院通過建立完善的財務內部控制制度，有效地防范錯弊，最大程度地保護醫院財產，實現醫院社會效益和經濟效益雙贏。

三、高校醫院財務內部控制體系框架的構建

高校醫院應當根據行政事業單位內控規范的要求，結合醫院自身特點，探索并建立財務工作與業務工作相融合、日常財務管理和重要事項監控相結合的控制體系，使高校醫院內控建設工作進入常態化、規范化軌道。高校醫院財務內部控制建設應當遵循“目標—風險—控制”的內部控制核心理念，并按照風險評估、單位層面控制、業務層面控制和評價與監督四個方面來構建醫院財務內部控制體系框架，對醫院經濟活動進行評估診斷和整合優化。

（一）風險評估

高校醫院建立健全內部控制，應當梳理醫院各類經濟活動的業務流程，明晰業務環節，系統分析經濟活動風險，確定風險點，并對已經識別的風險進行風險排序和定性、定量分析，制定合理的應對措施和整體策略。其中，單位層面風險評估重點關注內部控制的組織機制是否健全、內部管理制度是否完善、關鍵崗位人員能力是否匹配、財務信息編報是否及時準確、績效管理機制是否完善等方面;業務層面風險評估重點關注預算業務、收支業務、固定資產管理、成本核算等財務管理制度是否健全、業務程序是否明晰、業務執行是否有效等方面。

（二）單位層面控制活動

單位層面控制活動是高校醫院針對各項經濟活動進行的內部環境評估和控制設計，并將這些控制機制落實到醫院經濟活動中的過程。單位層面控制活動主要包括組織機構、議事決策機制、關鍵崗位權責分配、關鍵崗位人員能力、會計系統、信息系統與信息技術應用、績效管理等七個部分。其中，單位層面內部控制的前提是合理的組織機構;關鍵崗位權責分配與關鍵崗位人員能力是議事決策有效性的強有力保障;會計控制作為一種重要的控制手段，旨在確保單位財務信息編報的及時準確;信息系統和信息技術控制貫穿于單位層面內部控制的整個過程，以提升內部控制的效率和可靠性;績效管理是醫院整體運行控制的重要保障，對于持續提升經濟活動管理水平具有重要意義。

（三）業務層面控制活動

業務層面控制活動是高校醫院針對各項經濟活動制定具體控制政策和程序的過程，核心是針對風險建立經濟活動管控機制的過程。業務層面控制活動主要包括預算業務控制、收支業務控制、固定資產管理、成本核算控制、采購管理、合同管理等六個部分。當前高校醫院內部控制建設的核心理念是“以預算為主線、資金管控為核心”。業務層面內部控制的主線是預算業務控制;收支業務控制是業務層面內部控制的核心，應當貫穿采購業務、合同、固定資產、成本核算控制的全過程。

（四）評價與監督

評價與監督是高校醫院對其財務內部控制的建立和執行情況進行持續評價與監督的過程，保證財務內控設計和執行的有效性。內部控制是一個動態的過程，整個內部控制的過程必須施以恰當的監督，通過監督活動在必要時對其加以修正，才能有效發揮內部控制的作用。評價與監督可以采用定期與不定期相結合，日常和專項相結合的方式，對財務內部控制的健全性、合理性和有效性進行評估檢查。評價與監督能夠幫助高校醫院領導層預防、發現和整改財務內部控制設計和運行中存在的問題和薄弱環節，以便及時加以改進，保障醫院財務內部控制有效運行。

四、結語

財務內部控制是“未病先防，防治并重”的安全預防措施。建立和實施財務內部控制，就是要通過制衡機制、流程再造和信息化手段在高校醫院日常管理中的運用，對醫院管理活動的各種風險進行管控，通過采取事前防范、事中控制、事后監督和糾正的全過程管控，及時堵塞制度漏洞，消除管理隱患。高校醫院通過建立和完善符合現代財務管理要求的財務內部控制框架體系，強化財務業務流程控制，規范權力運行，保證醫院各項資產的安全完整和高效利用，保證醫院財務信息真實完整，實現高校醫院的治理能力和治理體系現代化。

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