可抵扣虧損所得稅會計處理方法探討

任志遠

摘要：對于企業(yè)所產生的虧損狀況，我國主要以向后結轉不超過五年的結轉政策為主進行處理。在會計準則中也提到了對所得稅的會計處理方法。本文主要對可抵扣虧損所得稅的會計處理方法進行探討，并結合具體案例加以分析，發(fā)現(xiàn)不合理的虧損結轉政策和現(xiàn)有的所得稅會計處理方法給企業(yè)提供了盈余管理空間，并給予了具體的建議。

關鍵詞：可抵扣虧損;虧損結轉;遞延所得稅資產;盈余管理

一、可抵扣虧損的所得稅會計處理方法概述

（一）虧損結轉政策

從會計的角度來看，企業(yè)是長期發(fā)展經營的，并且企業(yè)所有的經營活動之間都存在著連續(xù)性，每一期都存在著風險和虧損的可能。所以應對企業(yè)的虧損進行結轉。每一個國家都擁有者不同的虧損結轉政策，但是按照時間主要可分為兩種：一種是在企業(yè)虧損之前進行結轉，另一種是在企業(yè)虧損之后進行結轉。并且在允許虧損結轉的期限上也有著不同的要求。我國主要采用的是第二種政策。根據我國的相關法規(guī)定，企業(yè)在本年度發(fā)生的虧損可以在五年之內進行結轉，一旦超過五年則不允許。

（二）可抵扣虧損的所得稅會計處理方法

根據會計準則中對可抵扣虧損的所得稅處理的規(guī)定，企業(yè)可將可結轉的可抵扣虧損用于抵扣可抵扣虧損未來應納稅的所得額，確認相應的遞延多的所得稅資產。所以說，如果一家發(fā)生了虧損的企業(yè)，只要預期在以后的年限中所產生的應納稅可以彌補虧損，企業(yè)就會產生可抵扣暫時性差異，并確認相應的遞延所得稅資產。以后的年度虧損轉回時，做相反的會計分錄。

本年度發(fā)生是能的虧損：

借：遞延所得稅資產

貸：所得稅費用

以后年度轉回虧損時：

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產

例：某公司在2015年經營不善，企業(yè)共產生虧損3000萬元，公司的高層領導對公司的未來五年應納稅進行計算和分析，發(fā)現(xiàn)可以彌補企業(yè)的虧損。如果該公司在未來的五年之內每年的會計利潤是1200萬元，不做任何事項調整，該公司的所得稅率為25%。

（1）該公司在2015年虧損時，稅前會計利潤是-3000萬元，應納所得稅是-3000萬元，則當期應繳稅為0元。按照會計準則規(guī)定，該公司在2015年確認遞延所得稅資產為3000*25%，也就是750萬元，遞延所得稅費用為（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅資產）=750萬元，所得稅費用=當期應交所得稅+遞延所得稅=750萬元，那么2015年該公司凈利潤3000-750=2250萬元。下面是會計分錄：

借：遞延所得稅資產 ? ? ? 7500000

貸：所得稅費用 ? ? ? ? ?7500000

（2）2016年年度可抵扣虧損回轉時，會計稅前利潤是1200萬，應納所得稅1200-3000=-1800萬元，當期交易所得稅為0元，遞延所得稅資產初期余額750萬元，轉回1200*25%=300萬元，遞延所得稅資產期末余額為400萬元。遞延所得稅費用為500萬元，所得稅得用0-（-300）萬元，凈利潤=1200-300=900萬元。下面是會計分錄;

借：所得稅費用 ? ? ? ?3000000

貸：3000000

2017-2010年度可抵扣虧損的會計處理方法參考2016年度，再次不具體分析。

二、可抵扣虧損所得稅會計處理方法中存在的問題

（一）虧損結轉政策的問題

在我國經濟水平發(fā)展的越來越好的情況下，虧損結轉政策的弊端日益顯露。近年來互聯(lián)網的發(fā)達給實體經濟的發(fā)帶來了劇烈的沖擊。實體企業(yè)具有的高成本＼高稅費等弊端，因此近幾年實體企業(yè)的利潤越來越不如之前，也有許多企業(yè)經營部不下去，最終產生虧損。我國的結轉政策對于企業(yè)來說，使其以后年度的壓力更大，如果能采取向前結轉的方式，返還企業(yè)以前年度繳納的稅務，會很大程度上減輕企業(yè)的負擔。除此之外，我國采用的結轉政策是以后年度的5年之內結轉，而相比其他國家的更長結轉年限，就顯得有些不足。結算年限太短，企業(yè)會面臨很重的經濟上的壓力，在這樣的重壓下，企業(yè)會更加看重盈利和利潤，并采取短期盈利管理的活動，從而對企業(yè)的健康發(fā)展產生不良的影響。另外，有相關政策規(guī)定企業(yè)境內盈利機構不能將境內盈利用于彌補境外盈利機構虧損，很大程度上維護了國內的稅收利益，但企業(yè)會面臨國外的競爭壓力，不利于進軍國際市場。

（二）可抵扣虧損所得稅會計處理方法存在的問題

（1）為企業(yè)的盈余管理提供了空間。會計準則中規(guī)定將可抵扣虧損定位遞延所得稅資產，這樣會增加企業(yè)盈余管理的空間。但會計準則中對于是否在未來能夠產生足夠的應納稅額來對企業(yè)的虧損進行彌補，這主要依據企業(yè)管理者的主觀評估，當企業(yè)管理者認為在未來五年之內所得稅可彌補虧損額，則企業(yè)確認遞延所得稅資產。一旦企業(yè)確認了遞延所得稅，將會大幅度減少企業(yè)的所得稅。進而直接用于企業(yè)的凈利潤，增加企業(yè)當期的凈利潤。通過這種方式來提高企業(yè)的利潤，避免產生利潤下滑[1-2]。

（2）降低盈余質量。雖然可抵扣虧損所得稅的會計處理方法一定程度上有利于企業(yè)增加盈利，但企業(yè)的盈余質量并不高。將會導致投資者對企業(yè)的真實情況難以了解[3]。

三、總結

對于企業(yè)的虧損，我國政策規(guī)定可結轉虧損到年度后的五年之內，這種處理方法雖然一定程度上減輕了企業(yè)的經濟負擔，但是仍然存在著一些問題需要完善。例如可將企業(yè)向后結轉與向前結轉相結合的方式，進一步減輕企業(yè)的壓力，另外對于企業(yè)的結轉年限也有待增加，因此還需要進一步的研究。

參考文獻：

[1]董明懷.遞延所得稅資產確認問題探討[J].中國注冊會計師，2014年第4期.

[2]袁太芳.資產負債表債務法淺探[J].財會月刊，2007 （27）.

[3]楊攀，劉宇寧.遞延所得稅資產與盈余管理——基于*ST 鞍鋼扭虧的案例分析[J].財會月刊，2014 （6）.