基于公平視角的個人所得稅費用扣除標準的研究

劉春才

摘要：個人所得稅具有組織財政收入、調(diào)節(jié)收入分配、穩(wěn)定經(jīng)濟三大功能。本文認為，當前我國收入差距較大，個人所得稅應以調(diào)節(jié)功能為主，組織財政收入功能為輔，以更好地體現(xiàn)稅收的公平，在此基礎上提出了以家庭為單位申報納稅、增加贍養(yǎng)的老人及小孩的費用扣除、建立動態(tài)規(guī)范的費用扣除調(diào)整機制等完善個稅的建議。

關鍵詞：公平原則;個人所得稅;職能;費用扣除

個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。我國的個人所得稅制度于1980年9月建立。

一、個人所得稅費用扣除標準的演變

（一）免征額800元——1980年9月至2005年12月

1980年9月，個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準（指工資薪金所得，下同），即免征額為每月800元。

（二）免征額1600元——2006年1月至2008年2月

2005年10月27日，全國人大常委會修改了個人所得稅法，從2006年1月1日起將免征額提高至1600元。

（三）免征額2000元——2008年3月至2011年8月

2007年12月29日，全國人大常委會第二次修改了個人所得稅法，免征額自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。

（四）免征額3500元——2011年9月至2018年9月

2011年6月30日，全國人大常委會第三次修改了個人所得稅法，免征額從現(xiàn)行的2000元提高至3500元，自2011年9月1日起實施。

（五）免征額5000元——2018年10月起

2018年8月31日，全國人大常委會第四次修改了個人所得稅法，免征額提高至每月5000元（每年6萬元）。新稅法將工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費等四項勞動性所得首次實行綜合征稅;首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除。

新稅法于2019年1月1日起全面施行，工資、薪金所得自2018年10月1日起執(zhí)行新的標準。

二、個人所得稅的功能定位

個人所得稅的基本功能為組織財政收入、調(diào)節(jié)收入分配、穩(wěn)定經(jīng)濟。

我國個人所得稅從1980年開征至今，個稅收入從開征首年的0.0016億元，迅猛增加到2017年的11966億元，是增長最快的稅種，已成為僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種，是我國一個重要的、穩(wěn)定的財政收入來源。

因個人所得稅采用累進稅率，其具有自動穩(wěn)定器的功能。在經(jīng)濟繁榮、人們收入增加時，稅收增加幅度超過人們所得增加幅度，可自動遏制通貨膨脹趨勢;反之，可延緩通貨緊縮的趨勢。

由于采用累進稅率，公民繳納的個稅隨著所得的上漲而更快的增加，所以個人所得稅可以調(diào)節(jié)收入分配，縮小社會貧富差距，有助于實現(xiàn)社會公平。

我國發(fā)展如今站到了新的歷史起點上，進入了從站起來、富起來到強起來的歷史性關鍵階段，社會的穩(wěn)定是我們實現(xiàn)又好又快發(fā)展的基礎。然而，由于市場經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律、經(jīng)濟運行機制、社保制度等相關制度的不健全和自然稟賦條件差異等原因，造成了一段時期以來我國收入差距較大的現(xiàn)狀。自2003年至今，我國的基尼系數(shù)從未低于0.46，一直超過0.4的警戒線。

這個問題的解決固然需要多管齊下，比如社會保障制度等相關制度的建立健全，但由于個人所得稅與人們可支配收入密切相關，則合理設計該稅種可以較大地縮小人們的收入差距，以實現(xiàn)社會公平、緩和社會矛盾。所以必須把個人所得稅的主要功能定位為調(diào)節(jié)收入分配，輔之以組織財政收入，在此基礎上進行改革完善個人所得稅。

三、完善個人所得稅費用扣除標準的建議

（一）以家庭為納稅單位

目前我國個人所得稅的納稅人為個人，這違背了稅收的公平原則。例如，甲家庭夫妻二人，男方月收入為10000元，女方無收入，根據(jù)當前的稅法男方需要繳納個人所得稅;乙家庭夫妻二人，男、女雙方月收入均為5000元，則雙方都不需要繳納個人所得稅。盡管兩個家庭的全年總收入相同，夫妻二人正常的生活支出基本相同，但繳納的稅款卻不一樣，且夫妻間的收入差距越大，繳納的稅款越多，違背了稅收的公平原則。為體現(xiàn)稅收的公平，應建立以家庭為納稅單位的個稅體系，以家庭的總收入申報納稅。

隨著網(wǎng)絡的普及，當今絕大多數(shù)行政、企事業(yè)單位辦公都實現(xiàn)了信息化。通過信息共享交換，為以家庭為納稅單位提供了基礎。

（二）增加扣除贍養(yǎng)的老人、小孩支出

當前我國已步入了老齡社會。截至2017年底，我國60歲及以上老年人口有2.41億人，占總?cè)丝?7.3%。預計到2050年前后，我國老年人口數(shù)將達到峰值4.87億，占總?cè)丝诘?4.9%。現(xiàn)在一對獨生子女夫妻要養(yǎng)四個老人，或者更多。由于目前社會保障制度尚不健全，許多老人收入微薄，甚至沒有收入，大多依賴子女的贍養(yǎng)。巨大的贍養(yǎng)壓力使得年輕夫婦生活壓力巨大，不堪重負。

當前，我國面臨人口紅利消失、臨近超低生育率水平、人口老齡化等問題。在全面實施一對夫婦可生育兩個孩子政策的兩年多來，效果有限，許多育齡夫婦在住房、教育、醫(yī)療等壓力面前“不敢生”。

為減輕家庭的經(jīng)濟負擔，因贍養(yǎng)的老人、小孩多造成可支配的人均收入差額巨大，國家在完善教育、醫(yī)療、社會保障、住房等政策的基礎上，應該有效發(fā)揮稅收在社會分配中的調(diào)解機制，實現(xiàn)實質(zhì)意義上的公平，在個稅中增加家庭贍養(yǎng)老人、小孩（18周歲及以下）的費用扣除，可以當時的免征額根據(jù)家庭贍養(yǎng)的老人、小孩的數(shù)量確定扣除系數(shù)，具體見表1。

例如，一個家庭需要贍養(yǎng)4個老人、小孩，則增加扣除費用10000元（當前的免征額5000×2）。

（三）費用扣除標準隨物價的變化定期調(diào)整

我國個稅的費用扣除標準，基本上是參考一定時期居民基本生活消費支出情況來確定的，并且隨著居民基本生活消費支出的變化也作出了調(diào)整。但從上述可知，費用扣除800元使用了25年，費用扣除1600元使用了2年，費用扣除2000元使用了3年多，費用扣除3500元使用了7年。可見，我國的費用扣除標準沒有建立一個動態(tài)的、明確的調(diào)整機制，既不利于維護稅法的嚴肅性、權威性，又不利于實現(xiàn)稅收公平，還會影響納稅人長期的家庭規(guī)劃。所以，我國個稅應根據(jù)反映居民基本生活消費支出水平變化情況的物價（CPI）建立一個動態(tài)、規(guī)范的調(diào)整機制，定期調(diào)整費用扣除標準。當CPI累計變化達到5%時，在其下一年1月調(diào)整并使用依據(jù)物價變化水平確定的新的費用扣除標準。例如，若2020年4月的物價比上次調(diào)整時的物價上漲了5.4%，則在2021年1月調(diào)整并采用新的費用扣除額5300元（5000×1.054=5300元，為簡便計算且影響不大，十位四舍五入，取百位整數(shù)）;若物價變動幅度未達到5%，則不作調(diào)整。

參考文獻：

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[2]艾華.進一步完善我國個人所得稅制度的思考[J].會計之友，2017 （23）：2-7.