淺談我國稅收制度及其改革趨勢

許曉東

摘要：稅收作為政府財政收入的主要組成部分以及調節社會經濟的主要手段，在社會收入分配中發揮了重要的作用。但隨著改革開放的深入，在新的時代背景下，原有的稅收制度已經很難適用于當今市場經濟體制的發展要求，所以稅收改革就顯得勢在必行了。

本人作為一名財稅工作者，在工作中，對稅收制度近些年發生的變化，深有體會。所以借助本文，想談談我對稅改趨勢的一些想法和分析。

關鍵詞：中國稅制體系;七大稅種;稅制改革的趨勢

一、中國的稅制體系及其現行格局特征

（一）中國的稅制體系

中國現行稅制體系是一個由流轉稅和所得稅為雙主體、其他稅種為補充的復合型稅制結構體系，這個復稅制體系可以使我國稅收多環節、多層次地發揮作用。我國的稅制體系主要由以下部分構成：

1.貨物和勞務稅類包括：增值稅、營業稅、消費稅、關稅。

2.所得稅類包括：企業所得稅、個人所得稅。

3.行為稅類包括：車輛購置稅、印花稅、契稅。

4.資源稅類包括：資源稅、城鎮土地使用稅。

5.農業稅類：主要包括煙草稅、耕地占用稅。

6.財產稅類主要有：房產稅、車船使用稅。

7.特定目的的稅類主要有：城市維護建設稅、土地增值稅、船舶噸稅。

根據市場經濟的發展需要，我國的稅收制度形成了以貨物和勞務稅、所得稅并重為主體，其他稅種配合發揮作用的稅制體系。

（二）中國現行稅制體系的特征

中國現行稅制體系存在以下三個主要特征：

其一，以價格為主要實現方式。我國稅收收入來源于間接稅的居多，而許多間接稅都是通過包含在商品和要素的價格里來實現的。其中以增值稅、消費稅為代表，間接稅的特點是比較容易轉嫁，可以刺激經濟的發展，適合經濟發展較慢的發展中國家，能夠有效地實現國家的財政收入，但隨著我國經濟的快速發展，這種體系就難以適應新時代的要求了。

其二，企業稅收負擔較重。每年財政的稅收收入多數都來源于企業，這意味著企業是中國稅收負擔的主要承受者。由于稅收負擔較重的情況已經長期存在，導致中國的大多數企業負擔過重，生存環境艱難，缺乏國際競爭力。

其三，居民個人承擔比例較低。居民個人的交稅比例只占稅收收入很小的一部分，意味著雖然隨著經濟社會的發展，個人的收入水平有所提高，但相對而言，居民所應承擔的稅負卻沒有很大變化。也即是說，中國稅收收入與個人收入很難形成有效對接。

二、中國稅收結構的現狀及其可能產生的問題

（一）中國稅收結構的現狀

想了解中國稅收結構的現狀，就需要從稅收制度結構、稅收收入結構和稅收收入來源結構這三個方面來入手。

1.中國稅收制度結構。我國自市場經濟實行以來，隨著不斷地摸索，以流轉稅和所得稅為雙主體、其他稅種為補充的復合型稅制結構體系已基本形成。但從現狀來看，我國的稅收收入大部分來自于以增值稅、營業稅和消費稅為代表的流轉稅類，占比接近60%左右，很明顯其占據稅收主導地位。所得稅盡管也是中國的主體稅種，但其收入相比于流轉稅只占很小的一部分，因此，中國以雙主體為根本的稅收制度結構還沒有真正形成，今后要以提高所得稅的主體地位為主要改革方向之一。

2.中國稅收收入結構。中國稅收收入主要來源于間接稅的征收，而且這個勢頭并沒有減緩的趨勢，直接稅（主要以所得稅為代表）雖然近些年受到了一定的重視，但增幅依然緩慢。而在市場經濟較為完善的其他國家，兩者對稅收收入的貢獻基本相同，有的國家，直接稅比間接稅還要更大一些。在我國，一方面是稅收收入結構比例失衡，另一方面，這種失衡又導致了社會收入分配的不均衡。

3.中國稅收來源結構。企業是中國稅收收入來源的主力軍，其承擔著九成以上的稅收收入，而相對而言，個人所負擔的稅收收入占比卻很少，不到一成。這種構成也不夠合理，按照國際慣例，合理的稅收體系企業與居民個人的對稅收收入的貢獻最好達到均衡的狀態，這樣才是一種較為合理的來源結構。在我國，這種本應平衡的結構則是被打破的，企業作為中國稅收的主要承擔者，承受著很大的稅負壓力，由此可能帶來一定的納稅風險。

（二）中國稅收結構失衡產生的相關問題

中國當前的稅收結構處于一種不平衡狀態，這種失衡給中國經濟帶來了相應的問題，主要表現在以下幾個方面：

1.收入結構失衡導致物價水平高。由于間接稅為中國稅收的主要來源，而其又大都包含在商品和勞務的定價之中，那么難免會使國內商品和勞務的價格水漲船高，給政府對物價水平的調控帶來了一定的阻礙。同時在對外貿易中這些間接稅所帶來的影響則更為明顯，使我國商品由于價格過高，失去了相應的競爭力。

2.稅收來源失衡導致企業稅負重。由于中國企業與外國企業相比承擔了更高的稅負，這一方面不利于中國市場經濟的發展，使創業者望而卻步;另一方面由于稅負過重，商品和服務的價格也會隨之提高，則給中國企業在參與國際市場競爭中帶來了不利的影響。

3.居民個人承擔的稅負過低阻礙了政府對收入分配的調節。由于居民個人承擔的稅負很小，以個人所得稅為例，我國個人所得稅占全部稅收收入的比例只有5%左右，相對而言，很多發達國家的比例甚至高達20%左右，其他發展中國家也比我們高不少。這就導致中國稅收與高收入人群之間幾乎沒有產生相應的聯系，使政府在利用稅收手段調節貧富差距的問題時，難以起到很好的效果。

4.稅基構成的不合理使稅收調控功能受限。作為三大稅基的資本、勞動和消費，由于中國對資本和消費（尤其是奢侈品消費）的相關納稅制度還不健全，致使富人等高消費水平人群并沒有承擔相應的稅收負擔，使貧富差距越拉越大，這使國家想通過稅收調控收入分配的初衷，難以實現。

三、十三五稅制改革的具體解讀及未來稅制的改革的趨勢

（一）十三五稅制改革的具體解讀

根據我國如今經濟形勢的變化，十三五稅制改革主要聚焦在以下七大稅種：1.增值稅—擴圍并減并稅率;2.個人所得稅—走向綜合制;3.房產稅—革命性的變化;4.消費稅—推陳出新;5.資源稅—擴大范圍;6.環保稅—費改稅;7.完善關稅制度。并在以上稅種改革的基礎上，不斷完善國、地稅征管體制。

下面我將對大家比較關心的兩大稅種的改革，進行一番解讀。

其中個人所得稅改革的問題主要有：1.稅制模式：究竟哪些收入綜合課稅，哪些收入分類課稅;2.納稅單位的選擇：家庭還是個人;3.計稅依據：免征額、費用扣除額（日本）、指數化。4.稅率的改革;5.高收入的調控、中低收入的照顧;6.征管配套措施——納稅識別號制度。

而隨著近幾年商品房的價格居高不下，房產稅也是改革的另一個熱點。

新舊房產稅的區別主要在于：

1.現行房產稅的特點：經營性房屋;按照賬面余值征稅;比例稅率。

2.新房產稅的特點：所有房屋;按照評估價值征稅;累進稅率。

房產稅改革的意義主要包括以下三點：

1.房產稅將解決房和地分別征稅帶來的稅制不規范的問題，比較客觀地反映房地產的價值和納稅人的承受能力;

2.有助于遏制房地產投機行為和囤積土地，提高土地資源的利用率;

3.使未來地方政府分享土地增值稅帶來的收益，獲得長期穩定的收入來源，將更多財力轉移到社會公共利益中來。

（二）我國未來稅制改革的趨勢

我國未來稅制改革的趨勢主要可以從兩個方面來看，一個就是經濟全球化的大環境，再一個就是我國經濟形勢的變化對稅制本身的需求。

從全球化的大環境考慮，隨著經濟社會的發展，國際間的貿易交流越來越廣泛，那么我們就需要與時俱進，根據國際稅收形式的變化，采取有針對性的稅收制度改革政策。

而從稅制本身來看，為了符合市場經濟進一步發展的要求，也應該做到以下幾點：1.支持實體經濟的發展;2.建立和完善地方稅體系;3.利用稅制安排解決收入分配不合理的差距;4.基于美麗中國背景下的稅制安排;5.推進現代化的稅收征管改革趨勢。

總之，對照經濟全球一體化對國家稅制的內在要求和世界各國稅制改革趨勢，比較和分析我國現行稅收制度還存在著許多不足之處，我們要順應世界性稅制改革的浪潮，從課稅范圍、稅收征管、出口退稅、稅收政策機制、稅收立法層次等方面改革我國的稅制體系，為社會主義市場經濟的蓬勃發展，實現中華民族偉大復興的中國夢，保駕護航。

參考文獻：

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