試論企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

邵加慶

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們對(duì)于技術(shù)的創(chuàng)新和發(fā)展變得愈發(fā)的重視起來，政府出臺(tái)了許多與之相關(guān)的政策制度，其中以稅收政策的支持最為明顯。在我國，對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)支持主要采取的方法是在所得稅之前進(jìn)行加計(jì)扣除的方法，這對(duì)于促進(jìn)企業(yè)的研發(fā)工作具有重大的影響意義。本文首先通過分析探討企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理當(dāng)中需要注意的問題，然后再提出相應(yīng)的改進(jìn)優(yōu)化措施，以便于企業(yè)更好的利用加計(jì)扣除降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用;加計(jì)扣除;會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

財(cái)稅[2015]119號(hào)在文件當(dāng)中界定了企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)。企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)指的是創(chuàng)造性的利用科學(xué)技術(shù)、產(chǎn)品、工藝等進(jìn)行持續(xù)性的且具有目的性和系統(tǒng)性的活動(dòng)。為了企業(yè)健康可持續(xù)的發(fā)展，不斷的進(jìn)行產(chǎn)品和技術(shù)的創(chuàng)新是很有必要的。國家對(duì)于企業(yè)的創(chuàng)新采取了支持的態(tài)度，出臺(tái)了許多的優(yōu)惠政策，研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除就是其中之一。企業(yè)應(yīng)該充分的了解掌握該政策，利用該政策該企業(yè)帶來更大的效益，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)今后的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的注意事項(xiàng)及改進(jìn)對(duì)策

（一）加計(jì)扣除需要注意的問題事項(xiàng)

企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除會(huì)計(jì)稅務(wù)處理的注意事項(xiàng)主要有：第一，在進(jìn)行加計(jì)扣除時(shí)企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行事先的備案;企業(yè)應(yīng)該根據(jù)已有的相關(guān)規(guī)定判定自己能否享受到研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這項(xiàng)優(yōu)惠政策。如果符合條件，就應(yīng)該盡早準(zhǔn)備好相關(guān)的手續(xù)，最遲不能超過年度匯算清繳納稅申報(bào)的時(shí)間。企業(yè)必須確保報(bào)送材料的真實(shí)可靠，并且對(duì)材料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。在2016年1月1日之后，企業(yè)的自主研發(fā)類型的項(xiàng)目就無需通過事前鑒定，可以直接的享受到研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策;但是企業(yè)需要注意決策的可行性。除了科技部門備案的部分，政府支持的相關(guān)項(xiàng)目都應(yīng)該按照相關(guān)要求進(jìn)行立項(xiàng)管理。

企業(yè)應(yīng)該注意做好加計(jì)扣除以及其他稅收優(yōu)惠政策的綜合使用。目前，政府除了頒布研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)規(guī)定外，還出臺(tái)了一些其他的稅務(wù)優(yōu)惠政策。企業(yè)需要做的就是，充分的認(rèn)識(shí)了解各種優(yōu)惠的稅收政策，深入的挖掘這些政策和加計(jì)扣除之間的關(guān)系，以加計(jì)扣除為主其他政策為輔做好企業(yè)的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理工作，最大程度的發(fā)揮加計(jì)扣除在企業(yè)稅務(wù)管理當(dāng)中的作用，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）加計(jì)扣除需要注意的處理事項(xiàng)的改進(jìn)對(duì)策

首先，企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)備案文件應(yīng)該由企業(yè)的董事會(huì)進(jìn)行確立，在備案文件當(dāng)中需要清楚的記錄下研發(fā)項(xiàng)目的名稱、內(nèi)容以及相關(guān)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等等重要的信息因素，以便于在之后企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)提供有效可靠的計(jì)算依據(jù)。其次，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同的研發(fā)項(xiàng)目設(shè)定不同的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。根據(jù)已有的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除會(huì)計(jì)稅務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除處理時(shí)，如果同時(shí)存在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，企業(yè)必須根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行分?jǐn)偅?guī)范研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除分?jǐn)偺幚淼牧鞒蹋岣哐邪l(fā)費(fèi)用的使用效率。最后，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于市場(chǎng)需求的關(guān)注，更多的創(chuàng)新市場(chǎng)需求的產(chǎn)品和技術(shù)，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展。

二、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣會(huì)計(jì)稅務(wù)處理

（一）在研發(fā)費(fèi)用還未形成無形資產(chǎn)之前

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在還沒有將研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)之前，可以把該部分作為當(dāng)期的損益進(jìn)行處理，在企業(yè)進(jìn)行納稅的稅額計(jì)算時(shí)可以按照研發(fā)費(fèi)用的50%進(jìn)行加計(jì)扣除。例如：某企業(yè)某年的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)支出為200萬元，根據(jù)新會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則要求計(jì)算出來的企業(yè)總利潤(rùn)為1000萬元，并且企業(yè)沒有調(diào)整內(nèi)部的其他相關(guān)稅務(wù)。那么根據(jù)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)在會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理之后，該企業(yè)的實(shí)際應(yīng)該繳納的稅額為：

實(shí)際交納所得稅額=（1000-200×50%） ×25%=225萬元

（二）在研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)之后

根據(jù)相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)定，在企業(yè)研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)之后，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用就應(yīng)該計(jì)入到資本化的支出當(dāng)中，然后再由會(huì)計(jì)人員將其計(jì)入到無形資產(chǎn)的初始記賬成本當(dāng)中，然后從這部分無形資產(chǎn)被使用的當(dāng)月起根據(jù)無形資產(chǎn)的150%進(jìn)行費(fèi)用的攤銷。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》當(dāng)中的相關(guān)規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)后進(jìn)行會(huì)計(jì)稅務(wù)處理的加計(jì)扣除主要使用的是以下的方式：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用作為無形資產(chǎn)的所有支出總額都要?dú)w屬無形資產(chǎn)部分，并且根據(jù)研發(fā)產(chǎn)品的使用壽命在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行費(fèi)用的攤銷，然后對(duì)研發(fā)費(fèi)用形成的無形資產(chǎn)進(jìn)行歸集，在稅額進(jìn)行申報(bào)的時(shí)候，根據(jù)年限內(nèi)的攤銷額按照稅前50%進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。例如：根據(jù)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，某企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用支出成本為700萬元，并且研發(fā)費(fèi)用已經(jīng)形成了無形資產(chǎn)，且假設(shè)該產(chǎn)品的使用壽命為10年，2014年企業(yè)的總利潤(rùn)額為1000萬元，并且沒有調(diào)整稅務(wù)的其它事項(xiàng)，在此背景之下，該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方式是：在2013年年底的時(shí)候該研發(fā)技術(shù)要完成，并且研發(fā)費(fèi)用要形成無形資產(chǎn)計(jì)入轉(zhuǎn)賬。從2014年起，企業(yè)進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理方式為：借：技術(shù)研發(fā)費(fèi)用70（700/10）;貸：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的累積攤銷額為70。

三、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理對(duì)于整個(gè)企業(yè)的發(fā)展，特別是稅務(wù)管理來說具有重大的影響作用。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于國家已出臺(tái)的相關(guān)會(huì)計(jì)政策、制度，進(jìn)行充分的了解掌握，充分的發(fā)揮其在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除當(dāng)中的作用，降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，為企業(yè)今后的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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