會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中支付轉(zhuǎn)軌

艾慶生

摘要：會(huì)計(jì)集中核算制度向國(guó)庫(kù)集中支付制度的轉(zhuǎn)軌，能夠進(jìn)一步優(yōu)化配置財(cái)政資源，提升財(cái)政資金使用效率，增強(qiáng)政府宏觀調(diào)控能力。本文簡(jiǎn)單陳列國(guó)庫(kù)集中支付制度的優(yōu)點(diǎn)，從技術(shù)人才儲(chǔ)備、兩種制度之間的聯(lián)系等方面簡(jiǎn)述國(guó)庫(kù)集中支付的可行性，并概要闡釋了制度實(shí)行所要遵循原則、內(nèi)容等，進(jìn)一步深化政府財(cái)政改革。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)集中核算;國(guó)庫(kù)集中支付

一、國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)施的優(yōu)越性

（一）有利于提升政府宏觀調(diào)控能力

國(guó)庫(kù)集中支付制度的優(yōu)越性在于它能夠?qū)①Y金進(jìn)行集中管理，提升了政府對(duì)于財(cái)政資金的整體把控能力，加強(qiáng)了政府對(duì)于財(cái)政資金使用的調(diào)控力。相對(duì)于國(guó)庫(kù)集中支付制度，以前對(duì)于財(cái)政資金的管理相對(duì)過(guò)于分散，政府不能夠?qū)ζ涫褂脿顩r、預(yù)算核算等進(jìn)行良好的管理，使得財(cái)政資金部分處于低效率甚至是無(wú)效的運(yùn)作狀態(tài)中，造成了財(cái)政資源的浪費(fèi)。實(shí)行了國(guó)庫(kù)集中制度后，一方面，國(guó)庫(kù)集中支付制度的使用，將財(cái)政資金進(jìn)行集中管理，政府各部門單位在使用資金之前需要按照規(guī)章要求填寫資金使用申請(qǐng)表，使得資金的使用更具規(guī)范性，減少了資金撥款的中間環(huán)節(jié)，降低資金運(yùn)轉(zhuǎn)流通成本，多余的資金也能夠在財(cái)政部門中進(jìn)行留存，有效的解決了資金冗余的調(diào)配，提升財(cái)政撥款的使用效率。另一方面，國(guó)庫(kù)集中支付制度借助現(xiàn)代化信息平臺(tái)和技術(shù)，聯(lián)結(jié)稅務(wù)機(jī)構(gòu)、銀行以及財(cái)政單位等，構(gòu)建國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)，有效掌控財(cái)政資金使用的來(lái)源去處、支取方式等信息，提升使用的透明度，為提升政府宏觀調(diào)控能力，提升經(jīng)濟(jì)把控打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）有利于提高財(cái)政精細(xì)化管理水平

國(guó)庫(kù)集中支付的推行，有助于財(cái)政資金管理及財(cái)務(wù)管理水平更具規(guī)范化、精細(xì)化。第一點(diǎn)，規(guī)范各部門財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算流程。原有的制度基礎(chǔ)下，財(cái)務(wù)管理上經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)部門銀行開戶賬戶較多、財(cái)政資金收支管理混亂、資金流通層次過(guò)多等現(xiàn)象，而國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)行，能夠有效降低此類問(wèn)題發(fā)生的概率，將其各項(xiàng)流程的操作進(jìn)行規(guī)范，明確責(zé)任主體，使得獎(jiǎng)賞有據(jù)、追責(zé)有源，夯實(shí)財(cái)政管理的基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)預(yù)算編制、審核、執(zhí)行、監(jiān)控等基礎(chǔ)工作的實(shí)行，提升財(cái)務(wù)管理水平。第二點(diǎn)，國(guó)庫(kù)集中支付制度與財(cái)務(wù)管理中的精細(xì)化發(fā)展更為契合。現(xiàn)代化發(fā)展環(huán)境下，市場(chǎng)機(jī)制中的精細(xì)化分工需要精細(xì)化管理水平的提升，國(guó)庫(kù)集中支付和精細(xì)化兩者之間恰為互相推進(jìn)的狀態(tài)，能夠進(jìn)行有效的融合發(fā)展。我國(guó)在預(yù)算法頒布之后，對(duì)于財(cái)務(wù)管理人員提出了更高的要求，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度能夠?qū)?huì)計(jì)管理的預(yù)算、審核、執(zhí)行、調(diào)控進(jìn)行聯(lián)結(jié)，能夠?qū)Y金使用等信息進(jìn)行追根溯源，明確責(zé)任主體，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性，保障預(yù)算編制的合理性，清晰反映各項(xiàng)資金支取信息和運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)，落實(shí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，提升精細(xì)化建設(shè)水平。

二、會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中支付轉(zhuǎn)軌的可行性

（一）兩者之間具有轉(zhuǎn)軌的必然聯(lián)系性

會(huì)計(jì)集中核算能夠向國(guó)庫(kù)集中支付轉(zhuǎn)軌，兩者之間必然有其轉(zhuǎn)軌對(duì)接的聯(lián)系點(diǎn)。盡管兩者之間在行使職能、運(yùn)作程序、控制機(jī)制、核算主題、發(fā)揮作用機(jī)制以及功能性上等方面具有較大的不同，但兩者之間存在天然的聯(lián)系性，在某些方面上來(lái)說(shuō)，兩者之間并不分你我，而是一個(gè)有機(jī)整體。首先，會(huì)計(jì)集中核算和國(guó)庫(kù)集中支付制度的執(zhí)行主體和服務(wù)客體是相同的。兩者都是由在國(guó)家政府部門部署下的各級(jí)各單位財(cái)政部門執(zhí)行，均服務(wù)于國(guó)家政府部門各事業(yè)單位，在兩者的轉(zhuǎn)軌期或是前后，服務(wù)于轉(zhuǎn)軌期的人力、物資等各執(zhí)行資源支持方面不會(huì)有所減少，反而其業(yè)務(wù)操作會(huì)更具規(guī)范性，能夠?yàn)閲?guó)庫(kù)集中支付的順利轉(zhuǎn)軌奠定良好的基礎(chǔ)。其次，兩者的工作動(dòng)機(jī)、愿景目標(biāo)是相同的。兩種制度的實(shí)施執(zhí)行均是為了合理配置財(cái)政資金，提升其流通速率和使用效率，加強(qiáng)財(cái)政資金來(lái)源去處的透明度，此遠(yuǎn)景目標(biāo)以及功能發(fā)揮作用的相同性能夠?yàn)閮烧叩捻樌^(guò)渡保駕護(hù)航，防止其對(duì)接軌道的偏離。最后，雖然會(huì)計(jì)核算主要解決了監(jiān)督問(wèn)題，而國(guó)庫(kù)集中支付主要解決減少支付層次，規(guī)范化收支流程等問(wèn)題，也就是資金收支的監(jiān)督問(wèn)題，在此角度來(lái)看二者之間是相通的，這在一定程度上為二者的轉(zhuǎn)軌做出一定的累積支撐。

（二）轉(zhuǎn)軌技術(shù)以及人才的支撐

會(huì)計(jì)集中核算制度向國(guó)庫(kù)集中支付制度的轉(zhuǎn)軌，不僅兩者制度之間的相關(guān)聯(lián)系性可以為其起到保障作用，其會(huì)計(jì)核算機(jī)制的技術(shù)配置和人才儲(chǔ)備也為轉(zhuǎn)軌做出保障。我國(guó)在建立實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算機(jī)制時(shí)，與其相匹配的信息化平臺(tái)、軟件信息系統(tǒng)的建設(shè)也已相應(yīng)的成熟。國(guó)庫(kù)集中支付機(jī)制基于會(huì)計(jì)集中核算制度搭建的現(xiàn)代化信息系統(tǒng)，在其運(yùn)行階段，根據(jù)其機(jī)制運(yùn)行的性質(zhì)等對(duì)計(jì)算機(jī)平臺(tái)信息進(jìn)行相應(yīng)的修改調(diào)配，使其信息運(yùn)行機(jī)制和制度運(yùn)行相適配。此外，會(huì)計(jì)集中核算機(jī)制下，人才培養(yǎng)、人才儲(chǔ)備建設(shè)較為充足。財(cái)務(wù)管理人員能夠充分了解法律法規(guī)行政制度，具有較為扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)技能，能夠在國(guó)庫(kù)集中支付機(jī)制建設(shè)運(yùn)行過(guò)程中發(fā)揮重要作用。

三、國(guó)庫(kù)集中支付轉(zhuǎn)軌的實(shí)施建議

（一）明確轉(zhuǎn)軌的基本思路、原則和主要內(nèi)容

在會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中支付轉(zhuǎn)軌的過(guò)渡中，我們要明確其轉(zhuǎn)軌工作的基本思路、遵循的原則以及主要工作內(nèi)容，才能夠進(jìn)行良好的過(guò)渡銜接，保證國(guó)庫(kù)集中支付制度的良好建設(shè)。轉(zhuǎn)軌的基本思路在于：明確各部門單位預(yù)算核算主體，將國(guó)庫(kù)集中支付制度鋪設(shè)到各部門，各部門單位按照統(tǒng)一、規(guī)范化的流程進(jìn)行財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算。轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，我們要注意遵循以下原則，第一點(diǎn)是操作的規(guī)范性。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度時(shí)，對(duì)于各部門在資金收支的過(guò)程中，資金提取要進(jìn)行書面化的申請(qǐng)審核，并利用信息化系統(tǒng)對(duì)資金的來(lái)源去處進(jìn)行詳細(xì)的記錄，使得賞罰有據(jù)、追責(zé)有源，銀行、財(cái)政部門、稅務(wù)等各部門協(xié)調(diào)規(guī)范，統(tǒng)一規(guī)則秩序，保證財(cái)政資金的透明化使用。另外一點(diǎn)就是監(jiān)督機(jī)制的完善。國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施能夠在原有監(jiān)督機(jī)制建設(shè)的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化各方信息流通，減免信息不對(duì)稱帶來(lái)的監(jiān)督失利，使得財(cái)政資金的運(yùn)轉(zhuǎn)顯現(xiàn)在政府人員及更多公眾面前，提升資金運(yùn)轉(zhuǎn)的透明度。國(guó)庫(kù)集中支付轉(zhuǎn)換包括：首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式的改變。在此制度運(yùn)轉(zhuǎn)下，區(qū)別于會(huì)計(jì)集中核算制度，國(guó)家財(cái)政資金設(shè)有單一的財(cái)政賬戶體系，所有行政活動(dòng)的收支均以國(guó)庫(kù)集中收付為中心，依靠現(xiàn)代化信息系統(tǒng)進(jìn)行直接或是間接的支付。其次，在會(huì)計(jì)集中核算體系所建立的信息化系統(tǒng)基礎(chǔ)上，建設(shè)完善聯(lián)結(jié)稅務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理、銀行部門等各機(jī)構(gòu)的現(xiàn)代化的信息化平臺(tái)，加強(qiáng)財(cái)政信息在各部門之間的共享流通，一方面加速財(cái)政資金運(yùn)轉(zhuǎn)速率，另一方面為完善監(jiān)督機(jī)制夯實(shí)基礎(chǔ)。另外，在國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)行過(guò)程中，要注意根據(jù)資金收支的類型以及收支主體的差異等，根據(jù)確定的規(guī)章條例、管理辦法等對(duì)支付方式進(jìn)行選擇。

（二）深化預(yù)算改革，建設(shè)完善規(guī)章制度及監(jiān)督機(jī)制

會(huì)計(jì)集中核算機(jī)制向國(guó)庫(kù)集中支付轉(zhuǎn)換過(guò)程中，要注重對(duì)預(yù)算體系進(jìn)行改革建設(shè)，對(duì)各項(xiàng)目、各流程、各秩序規(guī)范進(jìn)行改革深化，將各級(jí)部門各單位的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行細(xì)致規(guī)劃，細(xì)化各級(jí)各部門財(cái)政目標(biāo)。并通過(guò)確立規(guī)章制度，規(guī)范行為人和流程，完善監(jiān)督機(jī)制，建立安全有效的財(cái)政資金運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)境。首先，對(duì)包括財(cái)政資金支付管理、會(huì)計(jì)核算等在內(nèi)的管理規(guī)章制度根據(jù)制度實(shí)施的具體要求進(jìn)行整改完善，避免朝令夕改，盡快將其最終確定，使其有據(jù)可依。其次，對(duì)行為人進(jìn)行制度規(guī)范。除了確定各項(xiàng)規(guī)章制度外，還要定期進(jìn)行審核，對(duì)員工工作成果進(jìn)行績(jī)效審核，建立各單位聯(lián)結(jié)的對(duì)賬體系，統(tǒng)一財(cái)政資金賬戶設(shè)置。政府部門要加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)部門人員專業(yè)技能和綜合素養(yǎng)的提升，使其員工整體業(yè)務(wù)水平和國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施相匹配。再者，政府部門對(duì)資金的申報(bào)項(xiàng)目要進(jìn)行嚴(yán)格把控，按照規(guī)章制度進(jìn)行層層控制，確保資金能夠用到實(shí)處，使得資金的使用用途合理化、安全化、透明化。最后，建立完善的監(jiān)督機(jī)制。從最開始資金的申請(qǐng)到最后資金具體落實(shí)，借助信息化系統(tǒng)，聯(lián)結(jié)銀行等多方信息，對(duì)財(cái)政資金的運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，進(jìn)行層層的監(jiān)督控制。

四、結(jié)語(yǔ)

在現(xiàn)代化信息建設(shè)中，會(huì)計(jì)集中核算制度已不能很好的和政府的國(guó)庫(kù)集中支付改革要求相匹配，基于會(huì)計(jì)集中核算制度的基礎(chǔ)、國(guó)庫(kù)集中支付制度的優(yōu)越性、以及政府財(cái)政改革的要求，國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施切實(shí)可行。

參考文獻(xiàn)：

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