新制度視角下的事業(yè)單位基建會計核算

樂建英

摘要：隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，事業(yè)單位內(nèi)部也發(fā)生了一系列變革，在新時期，原來會計核算制度明顯和現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展不符，呈現(xiàn)出許多缺點(diǎn)，不利于事業(yè)單位的發(fā)展。國家財政部根據(jù)實(shí)際情況出臺了新的事業(yè)單位會計核算制度，并將事業(yè)單位基建投資也納入到會計預(yù)算中實(shí)現(xiàn)雙軌核算。本文將在分析會計核算特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，淺談當(dāng)前事業(yè)單位基建會計核算中出現(xiàn)的問題，然后就如何在新制度下加強(qiáng)基建會計核算談幾點(diǎn)看法。

關(guān)鍵詞：新制度;事業(yè)單位;基礎(chǔ)建設(shè);會計核算

社會經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，使得事業(yè)單位基建項目投資規(guī)模也不斷增大。2017年國家財政部修訂了新的《事業(yè)單位會計制度》，在新制度中對新時期的會計核算管理和控制工作提出了新的要求，事業(yè)單位需要根據(jù)新制度給出的要求認(rèn)真貫徹制度內(nèi)容，并保證會計核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

一、事業(yè)單位會計核算的特點(diǎn)

事業(yè)單位在基建會計管理工作中包括項目投資管理與控制、預(yù)算執(zhí)行和控制、會計核算、工程竣工決算等。新會計制度最大特點(diǎn)是將基建投資納入到了會計核算管理中。從會計核算整體來說，其主要具有以下幾個特點(diǎn)：第一基建項目中所有費(fèi)用都需要?dú)w集核算，然后建立檔案，對所有的資料實(shí)行統(tǒng)一集中化管理，并且保證信息的真實(shí)、可靠和準(zhǔn)確;第二，在實(shí)施基建項目工程中要同時進(jìn)行基建會計核算，時間跨度大、處理難度大;第三，在基建項目竣工以前所有建設(shè)內(nèi)容只能做為在建工程入賬，只有在基建項目竣工以及完成所有交付使用手續(xù)以后，才能增加固定資產(chǎn)。

二、當(dāng)前事業(yè)單位會計核算存在的問題

（一）基建會計對賬問題

在基建項目會計核算中往往執(zhí)行的是事業(yè)單位會計制度，由于受到資金支付方式、項目立項渠道或資金來源等因素的影響，在會計核算中存在對賬困難的問題。在實(shí)際基建項目會計核算中，同一個項目會被上級委派給不同的下級單位一同完成。這樣項目核算資料會被這些單位分別記錄和保存，不利于資料的統(tǒng)一管理，也不利于實(shí)行統(tǒng)一集中化的對賬。此外，因?yàn)榛椖拷ㄔO(shè)時間相對較長，所需要人員較多而且人員變動頻繁，因此很可能會出現(xiàn)錯賬、漏賬甚至是壞賬的問題，嚴(yán)重影響財務(wù)記賬工作的質(zhì)量。同時由于執(zhí)行的非基建會計制度，財務(wù)核算的工程內(nèi)容不規(guī)范、數(shù)據(jù)不直觀，增加了對賬的工作量，加大了對賬工作的難度。

（二）拼盤項目成本分?jǐn)倖栴}

事業(yè)單位的基建項目投資，一部分是由自己籌資的項目，另一部分是由政府撥款的項目，此類項目稱為拼盤項目。在拼盤項目中因?yàn)橘Y金來源不同，會使基建項目會計核算出現(xiàn)成本分?jǐn)倖栴}。在基建會計核算制度下，基建項目會計核算在前期就將成本根據(jù)既定標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行成本分?jǐn)?，然后錄入到不同項目中，在竣工決算時由造價單位實(shí)行二次分?jǐn)偤怂?。但在新事業(yè)單位會計制度中，基建項目實(shí)行雙軌并賬管理，關(guān)于在建工程項目類別中的核算沒有給出準(zhǔn)確的核算明細(xì)，不但不利于項目實(shí)現(xiàn)單獨(dú)核算好管理，也不利于實(shí)現(xiàn)科學(xué)成本控制。

（三）基建項目中固定資產(chǎn)折舊補(bǔ)償問題

在基建項目竣工以后會產(chǎn)生固定資產(chǎn)，在計提固定資產(chǎn)折舊核算時，新事業(yè)單位會計制度提出了虛提折舊的模式，也就是在獲得一定固定資產(chǎn)的同時根據(jù)全額真實(shí)地計入到支出項目中，可滿足新制度下會計核算工作中預(yù)算管理工作的要求，體現(xiàn)出資產(chǎn)逐年損耗的財務(wù)管理。不過這種計提模式在大賬目中無法及時計入支出科目，也無法對項目的收支形成平衡，從而影響資產(chǎn)的成本補(bǔ)償。

（四）缺乏完善的會計核算體系

由于新事業(yè)單位會計制度的局限，許多事業(yè)單位往往只能以單一賬戶核算，將基建項目和事業(yè)單位賬目進(jìn)行合并，并將許多基建項目混在同一個賬目中核算，因此在工程項目竣工以后無法精確計算項目的成本，對項目決算造成極大困難，同時也對事業(yè)單位會計核算工作產(chǎn)生不利的影響。

三、新制度下加強(qiáng)事業(yè)單位基建會計核算工作的方法

（一）在日常管理中加強(qiáng)會計核算管理

為解決基建項目會計對賬的問題，首先應(yīng)該分析出現(xiàn)對賬困難的問題，在明確是哪個管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題以后，事業(yè)單位應(yīng)該明確各部門和崗位人員的工作職責(zé)和權(quán)利范圍，然后將具體責(zé)任落實(shí)到具體個人和實(shí)際工作中。其次，應(yīng)該在日常會計核算管理中要有意識地對會計核算進(jìn)行培訓(xùn)，使相關(guān)工作人員的責(zé)任意識加強(qiáng)，在日常記賬工作中，使工作人員可以和實(shí)際項目建設(shè)情況聯(lián)系起來，然后對資金支出頻率進(jìn)行評價分析。再次，因?yàn)閰⑴c基建項目工程的單位眾多，所以需要和各個單位約定好對賬的時間，可以是周對賬，也可以是月對賬和年對賬等。這樣可以及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，避免由于對賬時間問題而影響基建項目的開展。此外，事業(yè)單位的管理人員應(yīng)該針對項目相關(guān)會計人員展開培訓(xùn)，使這些人員及時更新知識，提高會計核算的能力，同時在記賬工作中對出現(xiàn)錯賬、漏賬等問題的人員給予及時提醒。對于容易出現(xiàn)待攤投資的科目，需要明確劃分記賬的明細(xì)科目、范圍和核算性質(zhì)，這樣可以有效提升會計人員的操作能力，減少會計核算錯誤的發(fā)生。

（二）提高項目的精細(xì)化程度

為解決拼盤項目中成本分?jǐn)偫щy的問題，可采用多種措施來提高項目分?jǐn)偣ぷ鞯臏?zhǔn)確性，從而使項目的精細(xì)化程度有效提升。首先，對可以明確區(qū)分的成本實(shí)行明細(xì)會計核算，比如在待攤投資科目中，根據(jù)相關(guān)規(guī)定列出的項目，結(jié)合項目的實(shí)際情況設(shè)置明細(xì)科目，這樣就能提高基建項目會計核算的精細(xì)化處理程度。此外，對于那些無法明確區(qū)分的，無法準(zhǔn)確計入到基建項目中的成本，可根據(jù)項目資金的性質(zhì)測算最佳的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。比如可以根據(jù)項目實(shí)際建筑的面積、項目建設(shè)的實(shí)際工程量等進(jìn)行測算，這樣可以發(fā)現(xiàn)工程項目在不同資金項目來源中的支出。

（三）解決固定資產(chǎn)折舊補(bǔ)償問題

針對基建項目固定資產(chǎn)折舊補(bǔ)償問題，可以在開展固定資產(chǎn)折舊計提和支出項目科目相關(guān)工作的過程中，將預(yù)算管理和財務(wù)管理一起納入到會計核算中，也就是同時開展兩項管理工作。此外，對于基建項目中的固定資產(chǎn)實(shí)行計提折舊，也可以采用累計提折舊的方式攤?cè)胫С龅慕痤~，抵消增加的事業(yè)單位事業(yè)基金。

（四）建立適合基建項目核算的會計科目

由于大多數(shù)事業(yè)單位還未建立完善的基建項目會計核算體系，首先可以仿照基建會計制度結(jié)合本單位資產(chǎn)管理的方式，在收入類會計科目中設(shè)置基建撥款、上級撥入資金等會計科目;在支出類會計科目中設(shè)置建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出等會計科目;在資產(chǎn)類會計科目中設(shè)置在建工程、交付使用資產(chǎn)等會計科目;在往來應(yīng)收應(yīng)付類會計科目中設(shè)置預(yù)付工程款、預(yù)付備料款、應(yīng)收有償調(diào)出器材、應(yīng)付工程款、應(yīng)付器材款、應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款、應(yīng)交基建包干結(jié)余、待沖基建支出、轉(zhuǎn)出投資等會計科目。其次，應(yīng)按照基建項目實(shí)行專賬核算做到專款專用，精確核算每一個項目的成本，為項目決算提供準(zhǔn)確詳實(shí)的財務(wù)數(shù)據(jù)。

四、結(jié)語

隨著新制度實(shí)施，事業(yè)單位基建會計核算體系更為完善。本文分析了事業(yè)單位基建會計核算中對賬、會計核算體系、成本分?jǐn)偤凸潭ㄙY產(chǎn)折舊補(bǔ)償?shù)葐栴}，并對相關(guān)問題進(jìn)行了原因探討，最終提出了加強(qiáng)管理、提高精細(xì)化核算程度等建議，希望可以對相關(guān)事業(yè)單位基建會計核算工作提供一些借鑒。

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