國(guó)際工程項(xiàng)目稅收籌劃的基本思路

李金勇

【摘要】當(dāng)前，中國(guó)經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)高度關(guān)聯(lián)，隨著國(guó)家“一帶一路”建設(shè)的推進(jìn)，將中國(guó)與亞歐大陸、中國(guó)與非洲的合作共贏的盛事推向時(shí)代的高潮。越來(lái)越多中資企業(yè)承攬國(guó)際工程項(xiàng)目，規(guī)模和業(yè)務(wù)在持續(xù)擴(kuò)大，同時(shí)也深刻認(rèn)識(shí)到，國(guó)際工程項(xiàng)目的稅收籌劃已成為降低經(jīng)營(yíng)成本、提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的一條重要途徑。筆者結(jié)合多年的國(guó)際外賬管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)國(guó)際工程項(xiàng)目稅收籌劃的基本思路進(jìn)行探討，供國(guó)際工程項(xiàng)目海外企業(yè)參考借鑒。

【關(guān)鍵詞】國(guó)際工程項(xiàng)目；稅收籌劃

【中圖分類號(hào)】F406.7；F426.92；F812.42

國(guó)際工程稅收籌劃是指各國(guó)的納稅人在開(kāi)展跨國(guó)工程項(xiàng)目時(shí)，運(yùn)用合理的手段，在所在國(guó)稅法許可的范圍內(nèi)降低、減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的行為。簡(jiǎn)單說(shuō)就是合理合法規(guī)避稅費(fèi)，即有效利用各國(guó)稅收法律規(guī)定之間的差異或是稅收規(guī)定中存在的缺陷，以及最大限度享受所在國(guó)的優(yōu)惠政策以達(dá)到納稅人利益最大化。總體思路就是降低稅費(fèi)支出或延緩稅費(fèi)支出，提升經(jīng)濟(jì)效益。

一、國(guó)際工程項(xiàng)目稅收籌劃的前提條件

（一）把握稅收籌劃內(nèi)涵，熟悉掌握所在國(guó)相關(guān)法律法規(guī)

要準(zhǔn)確把握國(guó)際工程項(xiàng)目稅收籌劃的內(nèi)涵，要使稅收籌劃方案與稅收政策導(dǎo)向相一致，因此稅收籌劃應(yīng)當(dāng)合法、合規(guī)，這是稅收籌劃賴以生存的前提條件，也是衡量稅收籌劃成功與否的重要標(biāo)準(zhǔn)。

1.重視前期調(diào)研

國(guó)際工程項(xiàng)目稅收籌劃前期調(diào)研工作至關(guān)重要，一般通過(guò)咨詢當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所、所在國(guó)中國(guó)商會(huì)和其他中資企業(yè)等獲取所在國(guó)的稅收法律法規(guī)；通過(guò)查詢中國(guó)駐所在國(guó)經(jīng)參處及中國(guó)國(guó)家稅務(wù)局官網(wǎng)獲取中國(guó)在所在國(guó)投資、經(jīng)營(yíng)、籌資等相關(guān)活動(dòng)的注意事項(xiàng)及有關(guān)雙邊免稅協(xié)定的資料。

2.熟悉掌握所在國(guó)法律法規(guī)

獲取準(zhǔn)確的稅收法律法規(guī)政策，要注重對(duì)法律法規(guī)的解讀，篩選適用于國(guó)際工程項(xiàng)目所涉及的相關(guān)規(guī)定，做到學(xué)法、懂法、守法，是有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提條件，也是稅收籌劃方案成功落地的保障。

3.利用稅收優(yōu)惠政策

探尋稅收優(yōu)惠政策，各國(guó)對(duì)為鼓勵(lì)本國(guó)企業(yè)的發(fā)展均會(huì)有不同領(lǐng)域或方面的稅收優(yōu)惠政策。例如以色列國(guó)家稅務(wù)局對(duì)建筑施工企業(yè)設(shè)備的柴油消耗給予25%～45%的補(bǔ)貼，對(duì)施工企業(yè)來(lái)講是非常可觀的補(bǔ)貼，有利降低施工成本。

（二）搭建稅收咨詢溝通機(jī)制

新進(jìn)入一個(gè)國(guó)別，尋找咨詢對(duì)象、搭建稅務(wù)溝通機(jī)制是獲取準(zhǔn)確的稅收法律法規(guī)的源泉，同時(shí)也是為后期項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)過(guò)程中相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題解決處理的有效機(jī)制。通常國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般都會(huì)在所在國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)，可以根據(jù)需求選擇，同時(shí)也可以根據(jù)所在國(guó)情況咨詢其他中等型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，費(fèi)用相對(duì)便宜。

搭建實(shí)施項(xiàng)目、稅務(wù)代表、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、記賬公司（部分國(guó)別因當(dāng)?shù)卣Z(yǔ)言要求需要代理記賬）的溝通機(jī)制，明確信息對(duì)接人員，確保溝通暢通，培養(yǎng)有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)機(jī)制。

（三）加強(qiáng)與所在國(guó)的其他中資企業(yè)溝通與聯(lián)系

積極溝通學(xué)習(xí)，吸取經(jīng)驗(yàn)，特別是組建所在國(guó)中資企業(yè)財(cái)務(wù)人員的“朋友圈”，能有效避免重復(fù)走稅務(wù)彎路，做到防患于未然。

二、國(guó)際工程項(xiàng)目主要稅種籌劃的基本思路

（一）企業(yè)所得稅

國(guó)際工程項(xiàng)目施工收入的確認(rèn)，通常包括完工百分比法或依據(jù)會(huì)計(jì)年度期間實(shí)際工程結(jié)算單確認(rèn)收入，不同國(guó)家不同稅務(wù)局以及不同稅務(wù)稽查人員有不同的判斷。同時(shí)也要考慮其他業(yè)務(wù)收入及匯兌收益等的確認(rèn)，占比相對(duì)比較低。各國(guó)稅務(wù)局對(duì)企業(yè)的以前年度虧損彌補(bǔ)一般是5年，一般單個(gè)項(xiàng)目工期基本能涵蓋，對(duì)陸續(xù)開(kāi)展項(xiàng)目群的企業(yè)，所得稅籌劃更有利。

因此國(guó)際工程項(xiàng)目企業(yè)所得稅籌劃的重點(diǎn)在于如何運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策，進(jìn)行合法合規(guī)籌劃：

1.通常放在首位的是轉(zhuǎn)移定價(jià)（transfer pricing），涉及面很廣，也是國(guó)際工程項(xiàng)目稅收籌劃的主要做法，包括設(shè)備物資進(jìn)口、資金借貸、技術(shù)服務(wù)、施工設(shè)計(jì)、特許使用權(quán)、管理費(fèi)、咨詢費(fèi)、保險(xiǎn)等當(dāng)前國(guó)際工程項(xiàng)目大多是關(guān)聯(lián)交易之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)，能有效的調(diào)整所在國(guó)稅收成本，轉(zhuǎn)移定價(jià)的核心在于關(guān)聯(lián)交易之間的定價(jià)是否合理公允，能否獲得所在國(guó)稅務(wù)局或海關(guān)認(rèn)可，是轉(zhuǎn)移定價(jià)籌劃是否成功的關(guān)鍵點(diǎn)。定價(jià)不能盲目提高或者降低，要根據(jù)所在國(guó)相關(guān)稅費(fèi)測(cè)算，與企業(yè)所得稅相比較，其基本道理就是 “花小錢省大錢”。特別注意的是技術(shù)服務(wù)或者施工設(shè)計(jì)類的轉(zhuǎn)移定價(jià)，注重合同的實(shí)質(zhì)，部分國(guó)家對(duì)服務(wù)類的跨國(guó)關(guān)聯(lián)交易，通常都是視同服務(wù)進(jìn)口（Service import），服務(wù)進(jìn)口是免交預(yù)扣稅，無(wú)其他稅費(fèi)，增值稅申報(bào)也是采用反向增值稅申報(bào)，無(wú)需支付稅費(fèi)。但是如果稅務(wù)局無(wú)法確認(rèn)是服務(wù)進(jìn)口，很難判斷會(huì)傾向于特許使用權(quán)處理，需要繳納一定預(yù)扣稅，不同國(guó)家對(duì)應(yīng)的預(yù)扣稅率不同。因此對(duì)技術(shù)服務(wù)、施工設(shè)計(jì)等服務(wù)類的轉(zhuǎn)移定價(jià)對(duì)關(guān)聯(lián)交易之間的合同描述尤為重要，能清楚的表達(dá)業(yè)務(wù)類型，便于稅務(wù)局按我們所要籌劃的方向確認(rèn)。

2.成本調(diào)整法。結(jié)合工程項(xiàng)目實(shí)際情況固定資產(chǎn)折舊方法盡可能地采用加速折舊法，尤其針對(duì)地下工程施工項(xiàng)目，設(shè)備持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)，可以邀請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)局人員實(shí)地檢查，爭(zhēng)取獲得稅務(wù)局的認(rèn)可。其他低值易耗品攤銷、材料的出入庫(kù)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建議操作，盡可能的爭(zhēng)取一次攤銷，低庫(kù)存處理。

3.最大限度地享受所在國(guó)稅收優(yōu)惠政策，通常各國(guó)在科技研發(fā)、環(huán)境保護(hù)等方面均有不同程度的優(yōu)惠，各國(guó)通常在劃分經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)域?qū)嵭械投惵收撸绻こ添?xiàng)目所在區(qū)域歸屬低稅率區(qū)域，可以通過(guò)調(diào)整注冊(cè)地等方式享受稅收優(yōu)惠政策。

（二）個(gè)人所得稅

各國(guó)的個(gè)人所得稅征收通常采用超額累進(jìn)的征收方式，不同國(guó)家的免征額和稅率范圍不同，結(jié)合所在國(guó)實(shí)際情況測(cè)算，通過(guò)與境內(nèi)比較選擇工資發(fā)放方式及發(fā)放地，部分國(guó)家針對(duì)外國(guó)務(wù)工人員會(huì)采用最低申報(bào)數(shù)強(qiáng)制申報(bào)，尤其工資水平比較高的發(fā)達(dá)國(guó)家，例如以色列國(guó)家針對(duì)專家人員要求最低申報(bào)工資數(shù)為以色列平均工資的兩倍（折合人民幣約3.6萬(wàn)元），大多數(shù)會(huì)超過(guò)職工實(shí)際發(fā)放工資數(shù)，月度申報(bào)個(gè)稅金額約6500元（正常年度，第一年有優(yōu)惠），針對(duì)此種情況只能按所在國(guó)要求申報(bào)，建議按實(shí)際發(fā)放數(shù)在現(xiàn)場(chǎng)發(fā)放，差額部分作為資金調(diào)回總部的額度，同時(shí)在境外繳納的個(gè)人所得稅可以在中國(guó)境內(nèi)抵扣。避免重復(fù)征稅。針對(duì)工資水平比較低發(fā)展中國(guó)家或非洲國(guó)家，如果沒(méi)有強(qiáng)制要求申報(bào)金額，注重測(cè)算比較，繳納個(gè)人所得稅及其他工資附加費(fèi)占工資收入比例與企業(yè)所得稅比較，來(lái)確定申報(bào)金額。

（三）增值稅

各國(guó)的增值稅法原理基本相似，無(wú)論是生產(chǎn)型增值稅還是消費(fèi)型增值稅，增值稅的征收范圍大同小異，增值稅稅率確定各有不同，通常包括基本稅率以及其他稅率，國(guó)際工程項(xiàng)目增值稅籌劃執(zhí)行過(guò)程中主要包括境內(nèi)出口退稅和境外進(jìn)口、貨物和服務(wù)銷售及采購(gòu)增值稅申報(bào)。

境外增值稅申報(bào)應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾方面工作：

1.項(xiàng)目部財(cái)務(wù)管理部要明確專職負(fù)責(zé)增值稅費(fèi)的申報(bào)人員和審核人員，確保合法合規(guī)的增值稅發(fā)票能及時(shí)準(zhǔn)確申報(bào)，一方面能避免漏報(bào)增值稅導(dǎo)致補(bǔ)交稅費(fèi)而產(chǎn)生的滯納金或罰款；另一方面統(tǒng)籌管理進(jìn)項(xiàng)稅額的返還，緩解資金壓力。

2.國(guó)際工程項(xiàng)目設(shè)備物資采購(gòu)以及日常管理支出比較多，結(jié)合所在國(guó)申報(bào)要求，盡可能的調(diào)整成月度申報(bào)，有助于增值稅的及時(shí)返還。尤其在發(fā)達(dá)國(guó)家，增值稅制度相對(duì)完善，申報(bào)繳納及返還操作比較規(guī)范，比如以色列國(guó)家能及時(shí)返還增值稅，很大程度有效緩解項(xiàng)目資金壓力。對(duì)于部分非洲國(guó)家確實(shí)存在嚴(yán)重的滯后，并且稅務(wù)局稽查人員的主觀因素很突出，給增值稅退稅工作帶來(lái)了很大的障礙，對(duì)這些國(guó)家的稅收管理工作要求更加嚴(yán)格，要及時(shí)申報(bào)及時(shí)審核，同時(shí)要加大與稅務(wù)局的溝通力度，避免因未通過(guò)審核而拒絕返還。

3.轉(zhuǎn)變觀念，拓寬思維，盡可能的增加可抵扣項(xiàng)。例如某國(guó)對(duì)工程項(xiàng)目采購(gòu)的清潔工具的增值稅，不予抵扣；項(xiàng)目部同時(shí)也聘請(qǐng)了清潔公司，對(duì)項(xiàng)目及業(yè)主營(yíng)地衛(wèi)生進(jìn)行清理，支付清潔費(fèi)的增值稅可以抵扣。因此項(xiàng)目部與清潔公司通過(guò)補(bǔ)充談判由清潔公司提供清潔工具，清潔公司提供清潔服務(wù)類發(fā)票，增加了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣額度，同時(shí)也為企業(yè)降本增效添磚加瓦。

（四）關(guān)稅

關(guān)稅籌劃要與企業(yè)所得稅籌劃相結(jié)合，設(shè)備物資進(jìn)口可以充分利用轉(zhuǎn)移定價(jià)籌劃方案調(diào)整關(guān)稅的支出。臨時(shí)進(jìn)口的設(shè)備關(guān)稅采用保函的模式，或是通過(guò)延緩支付關(guān)稅的方式達(dá)到資金短時(shí)期的緩解。

三、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)際工程項(xiàng)目稅收籌劃對(duì)我國(guó)“走出去”的企業(yè)越來(lái)越重要，也受到企業(yè)負(fù)責(zé)人的高度重視，一方面保證工程項(xiàng)目的順利履約，另一方面要追求承包商的利益最大化。因此國(guó)際工程項(xiàng)目稅收籌劃工作在除了把握合法避稅的基本原則外，對(duì)項(xiàng)目整體稅收籌劃工作要有前瞻性、要有長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光、要有宏觀的總體稅務(wù)思路。

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