我國(guó)個(gè)人所得稅工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)探究

郝天軍

摘要：個(gè)人所得稅從2011年9月修定實(shí)施至今，7年多的時(shí)間社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平發(fā)生了巨大的變化，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅作為一種直接稅已經(jīng)很難發(fā)揮其稅收的調(diào)節(jié)作用，體現(xiàn)在廣大以工資為主要收入的低收入人群尤其顯。隨著社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)水平的提高，工資薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不能體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。本文從當(dāng)前經(jīng)濟(jì)水平、技術(shù)手段和個(gè)稅現(xiàn)狀進(jìn)行了綜合分析，提出了建立綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，并結(jié)合GDP增長(zhǎng)水平提出的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的區(qū)間范圍。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅改革；費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；稅收公平

中圖分類(lèi)號(hào)：F81 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）021-0264-01

一、個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程

個(gè)人所得稅制度于1994年改革以后，分別于1999年、2005年、2007年、2008年和2011年進(jìn)行了一次修訂，其修改內(nèi)容如下：一是逐步調(diào)整儲(chǔ)蓄存款利息征稅的規(guī)定；二是逐步提高工資、薪金所得費(fèi)用扣除額和累進(jìn)稅率級(jí)次，自2006年1月1日起從每月800元提高到每月1600元，2008年3月1日起提高到每月2000元，2011年9月1日起提高到每月3500元。三是修改納稅申報(bào)規(guī)定。個(gè)人所得稅制度實(shí)施16年以來(lái)運(yùn)行平穩(wěn)，收入逐年快速增長(zhǎng)，從1993年的46.7億元增加到2014年7376.61億元，22年間增長(zhǎng)157.9倍，個(gè)人所得稅收人占全國(guó)稅收總額的比重也從1993年的1.1%上升到2014年的6.19%。目前個(gè)人所得稅已經(jīng)成為中國(guó)稅制中的重要稅種，最近十年個(gè)人所得稅收入在國(guó)家稅收總收入中的比重穩(wěn)中略有下降。

二、改革個(gè)人所得稅法勢(shì)在必行

至今個(gè)人所得稅已有7年停留在原有的征稅標(biāo)準(zhǔn)下，遠(yuǎn)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和人民對(duì)美好物質(zhì)生活的需要，改革勢(shì)在必行。2006年，個(gè)人所得稅改革方向?qū)懭搿笆晃濉币?guī)劃，2010年“十二五”規(guī)劃中又明確提出“逐步建立健全綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，完善個(gè)人所得稅征管機(jī)制”，2015年《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十三個(gè)五年規(guī)劃的建議》提出加快建立綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。2016年3月7日直到十二屆全國(guó)人大四次會(huì)議記者會(huì)，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉表示年內(nèi)個(gè)人所得稅法的草案將提交全國(guó)人大審議。

三、個(gè)人所得稅改革中的熱點(diǎn)問(wèn)題

在個(gè)稅改革中涉及廣大民眾切身利益的主要是工資薪金所得和費(fèi)用扣除項(xiàng)目，因?yàn)橐怨べY為主要收入的人群主要是低收入群體，而且這個(gè)龐大的群體以工資收入為主，基本沒(méi)有其他收入，同是該群體根本沒(méi)有轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的能力。以工資為收入的低收入人群的家庭生活負(fù)擔(dān)往往很重，目前的個(gè)稅分稅制下又得不到任何費(fèi)用扣除。因此工資薪金費(fèi)用扣除是低收入人群關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題

四、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)原則

費(fèi)用扣除項(xiàng)目的設(shè)計(jì)要利用個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配的功能，通過(guò)降低中產(chǎn)階級(jí)稅負(fù)，對(duì)富人階層征稅，來(lái)實(shí)現(xiàn)縮小貧富差距，促進(jìn)稅收公平的目標(biāo)。

五、個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)思考

1.提高并制定差異化的個(gè)稅起征點(diǎn)，以家庭為單位制定差異化費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

關(guān)于起征點(diǎn)的設(shè)立，應(yīng)該以GDP為依據(jù)，國(guó)內(nèi)知名的經(jīng)濟(jì)學(xué)者和著名財(cái)經(jīng)評(píng)論員馬光遠(yuǎn)指出世界公認(rèn)的個(gè)稅起征點(diǎn)為人均GDP的2倍，相對(duì)而言我國(guó)應(yīng)該調(diào)高個(gè)稅起征點(diǎn)。

國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布《2017年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》，2017年GDP達(dá)到827122億元，比上年增長(zhǎng)6.9%。全年人均GDP為59660元，比上年增長(zhǎng)6.3%。以全年人均GDP計(jì)算個(gè)稅起征點(diǎn)為59960÷12×2=9993（元），綜合考慮個(gè)人繳納社保與住房公積的扣除因素后，個(gè)稅起征點(diǎn)應(yīng)結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平制定定在不低于7000元差異化區(qū)間標(biāo)準(zhǔn)。以家庭為單位的費(fèi)用扣除是指家庭教育、醫(yī)療的重大支出應(yīng)給予免稅。在互聯(lián)網(wǎng)與大數(shù)據(jù)技術(shù)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)綜合與分類(lèi)相結(jié)合的征稅制、實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)征稅、嚴(yán)格監(jiān)管已經(jīng)不是難題。

2.提高高收入者的稅負(fù)以促進(jìn)公平

公平優(yōu)先論主張者羅爾斯、勒納、瓊·羅賓遜等認(rèn)為，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的自由競(jìng)爭(zhēng)會(huì)導(dǎo)致貧富差距并由此引發(fā)權(quán)利和社會(huì)的不平等，主張無(wú)論是市場(chǎng)分配還是政府分配都應(yīng)該以公平為目標(biāo)，政府應(yīng)通過(guò)政府應(yīng)通過(guò)一定的政策手段矯正市場(chǎng)分配不公。個(gè)稅的應(yīng)設(shè)置5檔稅率，最低兩檔稅率應(yīng)減少級(jí)差，最高兩檔應(yīng)加大級(jí)差，才能充分體現(xiàn)直接稅調(diào)節(jié)貧富差距的作用。

3.提高個(gè)人所得稅的稅收征管水平

相比單純提高邊際稅率不一定能夠改善收入分配。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)不斷充實(shí)個(gè)人所得稅的數(shù)據(jù)庫(kù)，完善稅收征管體系。建立稅務(wù)、住房、車(chē)輛、銀行、證券等相互銜接的協(xié)稅護(hù)稅系統(tǒng)和信息共享機(jī)制，動(dòng)態(tài)掌握自然人處分財(cái)產(chǎn)權(quán)的變化情況。

4.推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革

在間接稅整體下降水平下，要保住稅收整體水平穩(wěn)定的前提下，只能增加直接稅征收額度，在企業(yè)所得稅這一主要直接稅種降低情況下推進(jìn)高房地產(chǎn)稅改革勢(shì)在必行。