事業(yè)單位國庫集中支付對會計(jì)集中核算的影響

張雪

摘要：國庫集中支付制度作用利于財(cái)政部門掌握資金控制權(quán)，簡化資金使用流程，實(shí)現(xiàn)資金統(tǒng)一管理，避免事業(yè)單位存在多賬戶存款和多部門都有資金弊端，從源頭上扼制腐敗產(chǎn)生，強(qiáng)化政府管理。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；國庫集中支付；會計(jì)集中核算；影響

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）021-0263-01

引言

國庫集中支付制度就是把國庫作為基礎(chǔ)賬戶體系的情況下，通過安全的財(cái)政支付信息系統(tǒng)，和銀行間實(shí)時(shí)進(jìn)行清算。在事業(yè)單位需要購買商品或者對勞動條款進(jìn)行支付時(shí)，先由預(yù)算的單位提出來申請，經(jīng)過國庫集中支付機(jī)構(gòu)認(rèn)證后，把資金通過此賬戶體系支付給收款的一方。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家普遍都采用國庫集中支付制度管理財(cái)政資金，這樣可以避免在使用國庫資金時(shí)由于多環(huán)節(jié)管理而造成資金運(yùn)轉(zhuǎn)不暢通，形成資料金大量滯留，造成閑置浪費(fèi)。

一、在國庫集中支付條件下會計(jì)集中核算變化

1.財(cái)政直接支付方式下核算方式變化

f1）收入確認(rèn)較以前的變化。傳統(tǒng)的事業(yè)單位財(cái)務(wù)處理是由財(cái)政部門把資料金撥到單位，單位在收到銀行進(jìn)賬單時(shí)確認(rèn)收入。而在采用國庫集中支付的方式下，事業(yè)單位所要支付的財(cái)政資金，在收到銀行的入賬通知書后，按照通知單中所標(biāo)注金額確定收入，這個(gè)通知書是由國庫支付機(jī)構(gòu)委托銀行發(fā)放的。

（2）處理財(cái)務(wù)的方法不同。不同制度下，會計(jì)核算所表現(xiàn)的處理財(cái)務(wù)方法也不同。傳統(tǒng)財(cái)政資金方式，會計(jì)核算是通過預(yù)付款方式支付采購資金，即事業(yè)單位所需要采購的商品或產(chǎn)品，先做出預(yù)算，并將采購款劃撥給采購部門來招標(biāo)或者競標(biāo)，而所中標(biāo)的供應(yīng)商需從采購部門那里得到產(chǎn)品的費(fèi)用。而集中支付方式下，由財(cái)政部門直接支付給供應(yīng)商，而采購部門不需要像原來那樣先通過預(yù)付款方式才能核算，只需產(chǎn)品供應(yīng)商開具原始發(fā)票證據(jù)，國庫集中支付委托銀行轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政直接支付入賬通知書。而當(dāng)單位所采購的產(chǎn)品價(jià)格比較高的時(shí)候，需要支付一部分訂金，并做預(yù)付方式的會計(jì)核算。

2.財(cái)務(wù)授權(quán)支付方式下會計(jì)核算的變化

（1）科目設(shè)置變化。事業(yè)單位在授權(quán)支付用款后，如果需要用財(cái)政資金支付，只需要下達(dá)支付的指令給所委托的銀行部門。而銀行可以根據(jù)所得到的指令，所采購所需要的資金通過事業(yè)單位的零余款賬戶劃撥到產(chǎn)品供應(yīng)商的賬戶上。委托銀行在劃撥款項(xiàng)后當(dāng)時(shí)或者當(dāng)天營業(yè)結(jié)事之前，需和人民銀行進(jìn)行核算資金，經(jīng)確認(rèn)無誤后，人民銀行把全部的資金劃撥給事業(yè)單位所委托的銀行。

（2）賬務(wù)處理變化。事業(yè)單位需有零余款賬戶及用款額度的設(shè)置，當(dāng)購買產(chǎn)品或者用于服務(wù)的支出時(shí)，在收到授權(quán)支付到賬通知書后，根據(jù)通知書中所列的數(shù)額，借記“經(jīng)費(fèi)或事業(yè)支出”或者“材料”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。如果所采購的是固定的資產(chǎn)，需借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。事業(yè)單位可以從零余額賬戶中提取現(xiàn)金，需借記“現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

二、事業(yè)單位國庫集中支付制度在實(shí)施過程中存在的問題

1.事業(yè)單位長久以來制度及觀念落后，各個(gè)部門預(yù)算也較粗化，因此對于國庫集中支付制度并不是從根本上理解的，長久以來形成的預(yù)算制度，一時(shí)并不能改變，而表現(xiàn)在各個(gè)預(yù)算部門，在賬戶錢多時(shí)，習(xí)慣于鋪張浪費(fèi)，而賬戶一旦沒錢，便去財(cái)政部門尋求解決辦法。這樣的預(yù)算資金沒有經(jīng)過相關(guān)法律約束，使用隨意性大，且盲目缺乏依據(jù)。

2.事業(yè)單位習(xí)慣了沒錢找財(cái)政部門解決問題，實(shí)行集中支付后，一些不合法支出遭到拒付后，會出現(xiàn)單位領(lǐng)導(dǎo)向財(cái)政部門尋求后門現(xiàn)象。并且支付中心是銀行存款和財(cái)政撥款主要集中地，然而每筆資金支出都是透明操作，因此事業(yè)單位在用錢上不能像以往那般大手大腳，一些不合法支出也被杜絕，由此會出現(xiàn)預(yù)算單位怨言。

3.事業(yè)單位在財(cái)政管理制度上存在不規(guī)范的現(xiàn)象，內(nèi)部控制建設(shè)存在缺陷，對于票據(jù)的管理較為隨意，使部分無法納入到財(cái)政預(yù)算中的資金交給國庫來進(jìn)行集中支付。

三、事業(yè)單位國庫集中支付對會計(jì)集中核算的影響

1.國庫集中支付制度的作用利于財(cái)政部門掌握資金的控制權(quán)

一方面，財(cái)政部門可通過減免許多中間環(huán)節(jié)對下級資金流向及時(shí)地把握，既節(jié)約時(shí)間，又節(jié)省開支，也避免了資金在中間環(huán)節(jié)中被相關(guān)人員挪用、扣留或?yàn)E用現(xiàn)象。財(cái)政部門對資金主動權(quán)掌握，利于政府執(zhí)行宏觀調(diào)控政策，方便政府對資金統(tǒng)一管理調(diào)配。實(shí)行中央財(cái)政集中支付制度，將進(jìn)一步完善會計(jì)核算定位職能，賦予會計(jì)核算中心履行職責(zé)，增強(qiáng)財(cái)政直接支付職能，同時(shí)加強(qiáng)財(cái)政，財(cái)務(wù)和會計(jì)監(jiān)督職責(zé)，有助于從源頭防控防止腐敗。實(shí)行國庫集中支付，減少財(cái)政資金支出和撥付環(huán)節(jié)，提高了效率。財(cái)政部門對其他部門資金使用情況監(jiān)督，以防止部門扣留，套取或者挪用資金。同時(shí)避免集中會計(jì)核算制度自身權(quán)責(zé)不清，溝通不暢，管理不到位等。對于每筆財(cái)政支出、每筆資金流向都要審核，做到所流通資金都要有據(jù)可依。避免事業(yè)單位存在多賬戶存款和多部門都有資金弊端，從源頭上扼制腐敗產(chǎn)生，強(qiáng)化了中央政府管理。

2.事業(yè)單位會計(jì)集中核算在國庫集中支付下受到的影響

國庫集中支付制度實(shí)施解決了多賬戶支付手續(xù)繁瑣，資金運(yùn)作緩慢，留存金融庫外弊端。中間環(huán)節(jié)減少和財(cái)政賬戶資金直接支出，使得資金及時(shí)到位，同時(shí)降低分配成本，提高財(cái)政資金使用效率。會計(jì)中心可統(tǒng)一資金管理，提高財(cái)務(wù)宏觀調(diào)控能力，非集中核算導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動失敗和財(cái)政資金無效利用，造成財(cái)政資金流失。國庫集中支付機(jī)構(gòu)存在對審計(jì)財(cái)務(wù)資金更為嚴(yán)謹(jǐn)審慎，加強(qiáng)部門預(yù)算執(zhí)行力度，降低財(cái)政資金風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)行國庫集中支付制度前，預(yù)算資金存在多個(gè)賬戶中，資金沒能得到規(guī)范使用。無論是在執(zhí)行還是監(jiān)管機(jī)構(gòu)都存在很大問題。國庫集中支付制度建立，統(tǒng)一了預(yù)算資金。國家使資金預(yù)算和管理更科學(xué)合理有效，事業(yè)單位也加強(qiáng)了對預(yù)算資金管理和約束，也能促進(jìn)事業(yè)單位廉政建設(shè)。