“營改增”政策下的企業增值稅籌劃分析

鄭艷萍

摘要：現階段，我國的經濟方面正面臨著轉型升級，因此，制度方面不斷的改變，以適應經濟增長的新需求。隨著我國“營改增”政策的正式出臺，說明我國在已經在稅制方面做出了對經濟轉型的相應對策。本文通過對企業增值稅籌劃分析，并給出具體的籌劃措施。希望能給我國新稅收制度下企業的發展一點建議。

關鍵詞：企業；營改增；籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）021-0244-01

“營改增”政策是我國稅制方面做出的重大變革。從計劃試點至今，已經在全國得到了很大的發展?！盃I改增”政策運行以后，很多行業的稅收都減少了。這次改革中國家的出發點就是“稅負只減不增”。因此，新政策是國家對企業的福利政策。在這個階段，討論企業增值稅的籌劃分析，具有很重要的現實意義。

一、“營改增”政策的概述

所謂的“營改增”，顧名思義，就是將原先的營業稅變更成現在的增值稅。從政策出臺，到試點，到最后的全國推廣，一直是全國各行業的關注焦點。在政策正式推廣后，以前的營業稅的納稅主體發生了變化，全部轉移到了增值稅的范圍中?！盃I改增”政策有利于簡化稅收流程，降低稅收重復。這意味著國家的稅收的體制在不斷的發展和完善，通過減少重復征稅，能夠切實的減輕企業負擔，有利于企業在去找尋新的經濟增長點，促進企業的經濟轉型升級。同時“營改增”從某種程度上來說改變了經濟結構的組成，有利于經濟社會的快速發展?！盃I改增”政策的施行，有力的推動了我國供給側改革向前發展，提高了外貿發展速度，有利于在稅制方面與國際接軌，使中國經濟在世界舞臺上展示風采。

二、“營改增”新政下企業增值稅籌劃分析的必要性

1.企業規避風險的需要

“營改增”政策在試行階段，參與的少量的省份已經行業，直到2015年底，才將全行業的營業稅取代，變成了增值稅。為了保證“營改增”的實施，國家也出臺了很多的相關政策，給予了很多便利，但是落實速度還是不快，一些問題也逐漸凸顯了出來。企業首先應該明確，隨著這個政策的落實，企業的身份會發生一定的變化，因此，依法、及時的納稅是很重要的。但是，在新政中，很多的稅務算法和以前是不同的，想要依法、及時的納稅，首先就是對新政有足夠的了解和掌握。但是在推行過程中發現，很多企業不能夠對新政進行快速的掌握，對于其中的申報、審批以及算法都不夠了解，導致無法在規定時間內進行納稅、無法出具增值稅的發票等，這些情況是很常見的。上述這些問題都是由于非主觀原因造成的，但是會增加企業的納稅風險，甚至影響企業的運行。因此，企業首先要做的就是做好稅收的籌劃工作，然后就是對相關人員進行培訓。通過這些措施，使得企業能夠快的了解和掌握新政，對于稅收的審批算法深入了解，才能夠及時、規范的進行納稅，從而規避納稅風險。

2.企業降低稅負的需要

在“營改增”推行以后，原增值稅的納稅人在稅負上整體呈下降趨勢。因為在以前的稅制中，所購買的不同類型的營業稅只能獲得發票，而無法抵扣進項稅。在“營改增”施行后，獲得的增值稅發票是可以抵扣進項稅的，因此，其整體的稅負是下降的。但是對于一般的納稅人就不是這樣了，因為增值稅實行的是進項稅的抵扣制度。因此，企業負稅的多少與抵扣力度是相關的。據調查現實，在交通運輸行業的負稅上升的多，因為交通工具都是在新政策出臺前就已經購置，因此所能抵扣的力度是很小的，而且收費站無法獲得增值稅發票。當然，很多企業行業也存在抵扣較少的情況，因此會出現負稅上升。一般的，中小企業的征收稅率標準是3%，這與改革前相比，稅率是下降的。而且，增值稅本身是一種價外稅，因此需要企業重視起稅收籌劃工作，來進行稅負的合理規避。

三、“營改增”政策下的企業增值稅籌劃措施

1.科學籌劃納稅人身份

第一，對納稅人的身份進行合理選擇是很重要的。現在增值稅的納稅主體主要有兩種，一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人所繳稅額是進項稅抵扣后的金額，而小規模納稅人是沒有抵扣這種方式的，采用的是簡易征收。因此，在“營改增”正式施行后，只有科學的選擇納稅人身份，才能真正的降低稅收負擔。舉個例子來講，在勞務銷售額不便的情況下，小規模納稅人由于征收方式的不同，不存在抵扣，那么納稅金額一般是不變的；但是對于一般納稅人來說，當勞務銷售額不變時，由于有抵扣的存在，所納稅值會大大減少。簡單來說，就是抵扣地越高，繳納的增值稅就越少。抵扣率是進項稅額與銷項稅額的比值。因此，當抵扣率低于平衡點抵扣率時，一般納稅人的稅額是比小規模納稅人要高的。因此，這時候如果是小規模納稅人，就可以節省一部分稅錢。如果企業本身不是小規模納稅人，一般可以分層注冊、設立子公司等方式，將年銷售額進行分解，就可以滿足小規模納稅人的要求了。反之，當低于平衡點抵扣率時，可以通過企業合并等形式，去滿足一般納稅人的要求，從而達到節稅的目的。

第二，科學籌劃納稅人的身份。在“營改增”政策中明確規定，如果企業和個人能夠無償為其他企業、個人提供服務業、交通運輸勞務等服務，可根據實際情況，視同銷售勞務為基礎征收增值稅。但是，對于銷售勞務銷售額的確定是比較嚴格的，需要了解產品的價格，然后通過新的計稅方式計算后才能進行確定。如果企業預計成本率高于平衡點成本利潤率，那么小規模納稅人的稅額低；反之，一般納稅人的稅額低。因此，合理的進行身份選擇是可以實現節稅的。

2.銷項稅額籌劃

“營改增”政策中規定，如果納稅主體承擔著各種稅率的經營活動，那么需要對不同的業務進行具體的銷售額計算；對其他不能夠具體核算銷售額的，以高稅率收取稅額。增值稅的征收中是有“從高使用稅率”要求的。因此，如果企業存在混合業務，應該進行有針對性的落實，根據開出的業務發票做好具體稅務的核算，減少企業的納稅風險。

3.結算方式籌劃

“營改增”以后，貨物與勞務階段的方式有：托收承付和委托代銷、分期付款、委托收款等。不同的方式對應的產生稅務的時間也是不同的，比如分期付款就是在買賣方合同簽訂的當天就會產生稅收義務。因此，在實際的納稅情況中，應該根據現實情況的不同，選擇不同的方式。比如，如果買方短時間內無法交付貨款，那么貨物與勞務的方式可以選擇分期付款銷售。

四、結語

總而言之，隨之“營改增”政策的不斷推進，企業應該積極響應，不斷加強企業增值稅的籌劃分析，充分發揮出“營改增”政策對企業的減負作用，推動企業朝著更好的方向發展。