內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)簡述

阮志君

摘要：隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化，市場波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營和投資的影響越來越大；隨著電子信息技術(shù)的普及，各類風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部的傳導(dǎo)過程中，其滲透速度也將越來越快；隨著金融體系的發(fā)展，企業(yè)對(duì)資本市場的運(yùn)作模式，也將使企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益加大。有鑒于此，企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管就成為了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營安全的有效屏障。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善度與執(zhí)行的效果，對(duì)投資者利益的保護(hù)有重要的意義。內(nèi)部控制如果有重大缺陷，不僅僅會(huì)單純導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的下滑，更重要的是有可能給企業(yè)帶來致命的危害。比如，雷曼兄弟和中航油事件，就是內(nèi)控失控事件的典型案例。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）021-0223-02

企業(yè)的內(nèi)部控制是保證投資者得到如實(shí)信息、經(jīng)營者根據(jù)信息進(jìn)行投資決策、管理者綜合信息進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的防火墻。企業(yè)的內(nèi)部控制提高了企業(yè)各個(gè)方面信息的可靠程度，對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理層經(jīng)營決策的活動(dòng)有著重要的影響。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是在企業(yè)在內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，主要對(duì)企業(yè)的活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制是企業(yè)活動(dòng)的一部分，其監(jiān)督離不開內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制都對(duì)企業(yè)的管理制度起著建設(shè)、參謀、促進(jìn)、見證、防護(hù)、制約的作用，但是內(nèi)部審計(jì)是更高度概括化的管理活動(dòng)。內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)相輔相成，同時(shí)也是企業(yè)進(jìn)行有效管理的基礎(chǔ)。現(xiàn)就以下要點(diǎn)進(jìn)行概括說明。

一、內(nèi)部控制的三大方面

內(nèi)部控制簡要可以分為三大部分：經(jīng)營的內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的根本主要就是進(jìn)行內(nèi)部牽制，企業(yè)內(nèi)部牽制主要依靠企業(yè)的內(nèi)部控制框架構(gòu)建運(yùn)行機(jī)制、梳理內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)提高活動(dòng)質(zhì)量和完善內(nèi)部控制制度規(guī)范控制活動(dòng)。

經(jīng)營的內(nèi)部控制根據(jù)《上市公司內(nèi)部控制指引》的要求，內(nèi)部控制應(yīng)力求全面完整并且應(yīng)該涵蓋經(jīng)營活動(dòng)中所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，包括但不限于以下環(huán)節(jié)：銷售及收款環(huán)節(jié)、采購及付款環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)、貨幣資金管理環(huán)節(jié)、關(guān)聯(lián)交易環(huán)節(jié)、擔(dān)保與融資環(huán)節(jié)、投資環(huán)節(jié)、研發(fā)環(huán)節(jié)、人事管理環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制的各項(xiàng)環(huán)節(jié)使用的管理制度，同時(shí)包括但不限于：印章的使用管理、票據(jù)的領(lǐng)用管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、擔(dān)保管理、質(zhì)量管理、資金借貸管理、職務(wù)授權(quán)及代理人制度、定期溝通制度、信息披露制度、信息系統(tǒng)安全管理等專門制度和附屬公司的管理制度的等。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為了更好的服務(wù)于內(nèi)部的管理、外部的監(jiān)督和審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制，除了要符合我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求外，還要結(jié)合我內(nèi)控制度的要求，是為提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容包括：授權(quán)與審批控制，記賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、保管企業(yè)資產(chǎn)等職務(wù)分離的控制，財(cái)產(chǎn)的實(shí)務(wù)控制以及對(duì)應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)的控制。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的主線，向下對(duì)經(jīng)營內(nèi)部控制有指導(dǎo)性的性作用，向上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有收斂風(fēng)險(xiǎn)、細(xì)化識(shí)別的作用。

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)制度下，主要服務(wù)于外部相關(guān)人、突出保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的控制制度。眾所周知，財(cái)務(wù)報(bào)告是所有者獲取會(huì)計(jì)信息的主要載體，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的建立，可以使企業(yè)在股權(quán)分散和所有權(quán)分離的情況下，所有者依賴的企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告更加可靠，從而減少資本市場上日益嚴(yán)重的惡性財(cái)務(wù)欺詐和虛假信息披露的情況，也有助于企業(yè)所有者和經(jīng)營者的戰(zhàn)略規(guī)劃、目標(biāo)權(quán)衡和責(zé)任落實(shí)。

二、內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)主要是對(duì)內(nèi)部控制程序和內(nèi)部控制輸出結(jié)果的審查。內(nèi)部控制審計(jì)主要結(jié)合內(nèi)部控制框架，主要有：準(zhǔn)則的應(yīng)用、管理層的評(píng)估框架、合理保證的概念、管理層的書面說明。控制結(jié)構(gòu)涉及的神經(jīng)內(nèi)容主要是內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施。主要包括：應(yīng)用框架和報(bào)告準(zhǔn)則、業(yè)務(wù)計(jì)劃、評(píng)價(jià)管理層的過程、對(duì)財(cái)報(bào)內(nèi)控的了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)控設(shè)計(jì)執(zhí)行的有效性、員工的工作成果、形成財(cái)報(bào)的控制有效性的審計(jì)意見等。財(cái)務(wù)報(bào)告涉及的內(nèi)容比較多，主要有：財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的相關(guān)定義、內(nèi)部控制固有局限性的認(rèn)知、合理保證的概念、內(nèi)部控制審計(jì)中管理層的責(zé)任、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)重要性分析、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制舞弊分析、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施、到內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系、證據(jù)的要求等。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展至今已形成比較完備的理論體系和實(shí)踐規(guī)則，是企業(yè)經(jīng)營方企業(yè)所有者和企業(yè)監(jiān)管方，所共同依仗的標(biāo)準(zhǔn)體系。

三、企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)所涉及的經(jīng)營相關(guān)

企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)需要花費(fèi)成本來進(jìn)行支撐，企業(yè)內(nèi)控成本的投入直接影響了內(nèi)部控制的質(zhì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。內(nèi)部控制到什么程度？怎樣合理制定財(cái)務(wù)報(bào)告披露主動(dòng)性和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)？如何分析所投入的人力和物力的配比？這就需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告成本、效益與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行權(quán)衡。根據(jù)統(tǒng)計(jì)分析企業(yè)內(nèi)部控制的成本占外部審計(jì)成本平均數(shù)為10%左右。發(fā)布內(nèi)部控制報(bào)告的企業(yè)比不發(fā)布內(nèi)部控制報(bào)告的公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量會(huì)有更少財(cái)務(wù)問題，從而能增強(qiáng)投資者的信心，特別是小公司在這一方面的作用就更加明顯。內(nèi)控報(bào)告能提高企業(yè)的長期生存能力是不言而喻的，企業(yè)的投資者認(rèn)為內(nèi)控報(bào)告不但為決策者提供了有用的附加信息，而且能證明在未來時(shí)期會(huì)減少更少的財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)弊。與此持相反意見的大部分是管理層，很多管理層認(rèn)為有能力去解決監(jiān)控的問題，并且質(zhì)疑內(nèi)控報(bào)告的效益超過了成本。事實(shí)證明，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的作用，可以鼓勵(lì)投資者，可以通過其分析了解企業(yè)的長期生存能力，也可以提供更多的財(cái)務(wù)報(bào)告無法明確表示的額外信息。

內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，其控制理論與會(huì)計(jì)控制之間發(fā)揮了決策、激勵(lì)、監(jiān)督約束的“三大機(jī)制”。“三大機(jī)制”中整合了會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)、資金監(jiān)控機(jī)制、會(huì)計(jì)與審計(jì)信息的網(wǎng)絡(luò)，把內(nèi)控、會(huì)計(jì)、審計(jì)納入了企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)中。在內(nèi)部控制與組織結(jié)構(gòu)之間，治理結(jié)構(gòu)統(tǒng)攝內(nèi)部控制，管理層是企業(yè)的執(zhí)行層是體系的末端，內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系更加緊密。特別是在兩權(quán)分離的情況下，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)簡接受到利益相關(guān)者的控制，股東大會(huì)和都是會(huì)制定的相關(guān)制度也體現(xiàn)了所有者的意志。通過制度對(duì)管理層績效進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)體現(xiàn)了不同層次的控制目標(biāo)，保證每個(gè)層次的控制目標(biāo)與企業(yè)總體的戰(zhàn)略目標(biāo)是具有一致性的。控制的有效性直接關(guān)系到利益相關(guān)者的合法權(quán)益，減少了某一類利益既得者舞弊的可能性，從而維護(hù)了企業(yè)的資產(chǎn)安全與完整。為企業(yè)留下了治理的空間，減少了機(jī)會(huì)主義行為，使企業(yè)發(fā)展更為順暢。內(nèi)部控制的成本的可控性與治理缺失導(dǎo)致的成本驟增相比，是可控成本與不可控成本的比較，也是可預(yù)見成本與不可預(yù)見成本的比較，所以有內(nèi)部控制融合的治理結(jié)構(gòu)，更好地體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、也提高了報(bào)告的可靠性目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)。

通過制度制定出的管理?xiàng)l例是通過管理者影響其組織成員來實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的過程。分析內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)之間的聯(lián)系，引入組織效率概念，在企業(yè)組織框架內(nèi)制定出具有效率的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)和功能模塊，讓管理控制在科學(xué)的、合理的分析的基礎(chǔ)上更加推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，通過內(nèi)部審計(jì)的反饋不斷完善企業(yè)管理控制的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制的質(zhì)量決定了企業(yè)代理成本的大小，主要有股東的代理成本，股東與經(jīng)理人之間的代理成本。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間具有的相似處，內(nèi)部審計(jì)以其替代成本，減少了外部審計(jì)的費(fèi)用。特別是在審計(jì)質(zhì)量，環(huán)境不理想的狀態(tài)下，內(nèi)部控制所發(fā)揮的作用就會(huì)更加的明顯。內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)表評(píng)價(jià)的范圍是企業(yè)全部的內(nèi)部控制活動(dòng)。內(nèi)部控制審計(jì)的從業(yè)人員需要具有專業(yè)的能力，包括對(duì)經(jīng)營管理方面內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)能力，評(píng)定聘請(qǐng)有方面專家是否能完成審計(jì)任務(wù)的能力。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和外部審計(jì)報(bào)告的側(cè)重點(diǎn)不同，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告主要是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告形成過程中所有重要的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。外部審計(jì)報(bào)告主要受審計(jì)準(zhǔn)則的制約，對(duì)業(yè)務(wù)約定書的確定內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。

內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也有顯著的關(guān)系。內(nèi)部控制，如果存在重大弱點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息所提供的盈余質(zhì)量也是相對(duì)更低，進(jìn)而企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告可信性也較低。也就是說內(nèi)部控制與企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是成正相關(guān)的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部缺陷越高，其資本成本也就會(huì)越高，這是因?yàn)楦哔|(zhì)量的內(nèi)部控制可以有效限制對(duì)外報(bào)告人為操縱，也降低了會(huì)計(jì)處理中差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，減輕了企業(yè)和經(jīng)營戰(zhàn)略內(nèi)在的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制審計(jì)與企業(yè)價(jià)值是具有相關(guān)性的。通過內(nèi)部控制審計(jì)信號(hào)的有效傳遞，決定了企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行效率和有效性，增強(qiáng)了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的保證程度，滿足了投資者投資決策的需要保護(hù)了投資者的利益。

綜上所述，內(nèi)部控制與內(nèi)部控制審計(jì)能夠幫助企業(yè)強(qiáng)化監(jiān)督管理的實(shí)施，優(yōu)化市場經(jīng)營的效率，規(guī)范管理層職責(zé)的履行，使企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)更加穩(wěn)妥的實(shí)現(xiàn)，減少內(nèi)部和外部環(huán)境所帶來的不確定性風(fēng)險(xiǎn)。