“營改增”對建筑工程成本的影響及應對措施

梁國賞　李科　廖魯

摘要：本文通過營改增對建筑工程成本的影響及對策進行分析研究，分析了施工單位稅負受營改增后的影響。針對這些影響，引出了對應的因?qū)Υ胧?，即加強施工中各個管理過程的優(yōu)化管控，確保增值稅鏈條的連貫性和完整性。

關鍵詞：營改增；建筑工程；工程成本

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）021-0199-02

一、引言

2016年營業(yè)稅改增值稅稅務改革制度開始在建筑行業(yè)推行，這一復雜的系統(tǒng)工程涉及到中央、各省區(qū)地方政府、建筑業(yè)所有公司等利益，特別是對施工項目的成本產(chǎn)生重大影響，是一項涉及面廣、系統(tǒng)而復雜、具有極大影響力的變革，對整個社會、行業(yè)、企業(yè)都將帶來深遠影響。對建筑業(yè)而言，營改增政策的沖擊下，影響著企業(yè)組織架構，商業(yè)模式，企業(yè)凈利潤及稅負、稅務體系、工程招標投標內(nèi)容、方式方法等工作。除此以外，還影響著建筑業(yè)的上下產(chǎn)業(yè)鏈等。

二、營改增對施工企業(yè)的影響

國家住房城鄉(xiāng)建設部辦公廳以（建辦標[2016]4號）文下發(fā)了《關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知》，該通知規(guī)定，建筑業(yè)實行11%的增值稅稅率文件下發(fā)后，引來整個行業(yè)、企業(yè)、專家的討論，討論的重點主要是11%的增值稅稅率，對目前的建筑業(yè)帶來何種影響，以及企業(yè)在營業(yè)稅改為增值稅時可能面臨的困境，并對這些困境如何應對等，總之這一重大變革將對建筑業(yè)的運作方式帶來全方位的影響。

營改增后，不同類型、大小規(guī)模的建筑企業(yè)都要執(zhí)行11%增值稅稅率11%的對頂。本次稅改主要是進行結構性減稅和結構性調(diào)整。稅改后，從理論上推算，建筑企業(yè)減稅效果明顯，但在稅務改革初期，多數(shù)企業(yè)普遍存在實際繳納稅額增多的現(xiàn)象。究其原因，主要是因為增值稅是對全過程、全鏈條征稅，并可通過進項稅額進行抵扣。如能按照稅務制度規(guī)定，能對進項稅額完全抵扣，施工企業(yè)將極大的減少稅負負擔，尤其建筑業(yè)存在著大量如鋼筋、水泥、混凝土等可以抵扣的項目。

施工企業(yè)要獲得較大的減稅，就必須在可抵扣金額上加大力度，對于一些大型企業(yè)，由于核算比較規(guī)范，對增值稅專用發(fā)票的獲得渠道比較重視，因此可抵扣金額就多，就越能達到營改增理論上可以減到的額度。但是相當一部分施工企業(yè)仍存在著核算不規(guī)范、經(jīng)營粗放、施工管理水平低等問題，承接的項目規(guī)模較小，對于無法取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票的很多材料（如碎石、土、砂石等地方材料），進行進項稅的抵扣比較困難，因此這類企業(yè)實現(xiàn)理論上的減稅存在著極大的困難。建筑業(yè)實行11%的稅率，對不同的企業(yè)造成的稅負增減是不一樣的網(wǎng)。

三、營改增后工程項目成本管理的應對措施

1.提高施工項目的現(xiàn)場管理水平

現(xiàn)場管理水平的高低將會影響到現(xiàn)場管理費開支的大小，這些額外增加的、不在計劃預算內(nèi)的費用，也會間接的增加稅負，減少利潤。在工程動工之時，就應嚴格的按照工期節(jié)點進行施工，嚴格落實責任制，盡量避免出現(xiàn)超期、窩工的情況出現(xiàn)。在現(xiàn)場建筑材料、物質(zhì)管理方面，建筑材料作為項目的大頭，占工程造價的50%左右，因此，對于材料的選擇、使用，必須有一套嚴格的規(guī)章制度，一是購買材料時，嚴控進貨關，做好貨比三家，在滿足質(zhì)量要求的前提下選擇物美價廉的材料，并要考慮所購材料能否獲得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票；二是把好使用關，必須做好領料簽字制度，預算員必須對數(shù)量進行審核，方可發(fā)放，避免出現(xiàn)材料多發(fā)放，造成浪費，做好計劃與實際相一致，否則不在計劃內(nèi)的浪費有可能導致無法進行稅金抵扣。

2.項目管理精細化，促進增值稅票據(jù)取得

施工項目要在招標采購時，要在合同內(nèi)規(guī)定，在約定的價格中必須包含增值稅專用發(fā)票的提供，并在最后，盡最大可能增加進項稅票的可抵扣金額，并避免超過票據(jù)3個月的認證期，出現(xiàn)不能抵扣等問題。項目部要加強項目內(nèi)部管理，提升項目管理人員素質(zhì)，來完善增值稅票據(jù)的取得。同時要規(guī)范合同流程，注重合同簽字成立的過程，項目部在簽訂合同簽前，要核準簽約方的身份。同時簽約是以項目部還是公司的名義簽訂必須要明確，因為如果是按施工項目執(zhí)行合同，可能在今后的增值稅費用不能全部抵扣，所以要避免亂簽協(xié)議。施工項目在采購和分包協(xié)議上應明確有供應商提供合規(guī)的、同等現(xiàn)金的增值稅發(fā)票，還必須強調(diào)之處供應商提供了相關憑證后方可進行付款的要求。

3.構建適應項目環(huán)境的采購管理制度

施工項目在采購建筑地材時，必須要有完善可執(zhí)行的管理制度，確保地材的順利采購，并能獲得可抵扣的增值稅票據(jù)。項目部在采購建筑三大主材時，即鋼材、水泥、木材，由于采購量大，來源正規(guī)，供應商均能及時的提供合規(guī)的增值稅進項稅票據(jù)，以便施工企業(yè)能在規(guī)定的日期內(nèi)進行增值稅的抵扣工作。但才采購碎石、砂石等地材時，由于采購地點距離遠、運輸費用高，一般只能在當?shù)夭少?，而目前?jīng)營這些地材的一般是個體經(jīng)營戶，部分供應點甚至會有當?shù)貝喊詨艛噤N售。因此對于采購這類地材，施工項目獲取合規(guī)增值稅發(fā)票的風險陡然增大，出現(xiàn)要么不開票據(jù)、要么提供的票據(jù)不符合要求等。因此施工項目面對當?shù)厍闆r，要建立采購制度，強化內(nèi)部控制，盡量到能提供增值稅的供應點購買，無其他選擇時，也要督促供應商去稅務部門申請票據(jù)，以增加進項稅的抵扣工作，降低納

四、結語

文章通過了分析營改增后建筑業(yè)、工程計價體系、施工項目稅負的影響，闡述了為了營改增后帶來的各種變化挑戰(zhàn)，同時針對這些挑戰(zhàn)，施工單位要從主觀上提高意識，主動學習營改增法律法規(guī)及各種配套實施細則，組織開展學習增值稅各種知識，在知識儲備上打好基礎；強化票據(jù)管理水平，提高財務人員綜合水平，并合理分析營改增對自身帶來的利弊，積極爭取政府的相關扶持措施，化被動為主動，提高自身的競爭地位。