注冊會計師職業道德風險與應對措施

張平

摘要：影響審計工作的因素分為內生因素與外生因素，常見的內生因素屬于注冊會計師的職業品德問題。伴隨審計準則全球化趨勢的推進，怎樣減少審計問題成為當前急需處理的難點。基于此，文章介紹了注冊會計師出現的職業品德風險和相關的應對策略。

關鍵詞：注冊會計師；職業品德風險；處理策略

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）021-0045-02

注冊會計師具有的職業品德包含職業素質、服務紀律、業務勝任水平和業務責任。職業素質屬于注冊會計師需要具有的職業品格及道德行為，基礎要求是獨立、客觀及公證，這是注冊會計師最重要的道德品質。服務紀律是管束注冊會計師業務行為的法紀及戒律，注冊會計師需要遵循獨立審計準則和國家相關法律法規。業務勝任水平是注冊會計師需要具有勝任其業務職責的水平，注冊會計師要維持相應的職業謹慎，維持與提升業務勝任水平，以滿足職業發展的要求，勤勉盡職，不能從事無法勝任的工作。

一、提高注冊會計師職業素質的作用

注冊會計師職業素質是職業素質、服務紀律、業務勝任能力和服務責任的統稱。針對注冊會計師具有導向、管束等顯著作用。提升注冊會計師職業素質，有利于維持市場良好秩序，嚴厲懲罰經濟犯罪，推動市場經濟的穩定發展。

二、注冊會計師職業素質風險

1.注冊會計師考試《PA）和選拔制度風險

在國內，CPA和選拔制度主要是經過CPA測試，CPA是按照《中華人民共和國注冊會計師法》開設的職業資格測試。至今為止已經歷了十多年的發展，在該階段進行了變革，考試開始實施“6+1”機制，分成專業環節與綜合環節。CPA科目于廣度方面包含經濟、管理及法律等若干個領域，在深度上逐漸重視綜合能力的評估，針對繁瑣經濟活動的處理使其測試的核心。

但是，當前還存在諸多問題，CPA考試在近些年顯得非常火爆，有的注會輔導班紛紛涌現，其宣傳的口號十分誘人，似乎僅通過注會考試就有了一份保障，這吸引了許多在校生。在校生缺少豐富的實踐經驗，其相對于真正的從業者有更多的實踐與中國式教學下的解題技能，校園中出現了考會計證的熱潮。但是在獲得注會證書之后，這些從來沒有接觸過繁瑣業務的青年會計師們很容易受到誘惑和欺騙，甚至還要承受法律職責，這種現象屢見不鮮。

2.中小會計師組織發展風險

地區中小會計師組織發展風險非常明顯，首先是人員流失風險，自從產生了四大會計師組織后，逐漸多的中小事務所內關鍵人才紛紛到四大事務所就職，這直接降低了中小事務所的市場競爭力，阻礙到事務所的長遠發展；其次，市場競爭環境逐漸激烈。因為受到規模和風險的制約，諸多大型的事務所在業務活動方面極其相似，因此市場競爭依法無法收拾，甚至打起了價格戰，最終結果造成審計效果降低，用戶數量流失和審計風險提高。最后，內部管理風險。中小事務所內部管理不健全是由于受到規模的制約，可能權利過于集中不能分清企業和個人的利益，進而造成事物所僅僅重視短期效益而忽略了持續發展。因此，推動地區中小會計組織發展是十分有必要的，由于一旦產生壟斷，則結果便是下降審計效果與提高審計風險。

3.注會師職業品德喪失

中國注會師職業品德標準包括兩點：基本原則與基本要求。所規定的內容從業務勝任能力至獨立性，由收費標準至業務宣傳等，該規范從總體上限制到注會師的行為，但效果不是很好。此外，回報高、懲罰風險小使得很多事務所與審計者蒙蔽了雙眼，最后違反了職業道德。簡單的加大懲罰力度是不可行的，一定要在培養與選拔過程就加強職業道德的考核。而且，監管力度薄弱，也是造成注會師職業素質低下的重要因素。

三、注會師職業道德問題處理策略

1.增加行業自律，注重政府監督

首先，增加行業自律。注會者行業自律是通過注會師協會自主組織的、目的在于提升其會員職業素質的一種途徑。注會者行業自律是基于注會者他律和注會者個人自律當中的一種，其是由注會師協會展開監督并指導實施會計職業道德標準。行業自律包含：監督注會者公正執業，遵循職業道德標準；不斷強化職業規范建立，重視專業指導，進一步提升注會師的職業能力；認真開展CPA測試，優化后期教育機制；努力完善注會師從業環境等。強化行業自律的基本措施有：確定協會職能；完善準人機制；規范年檢活動；嚴格退出制度；制定行業職業質量評定機制等。倡導公正競爭，避免違規違紀的惡性競爭，保障會計師事務所與注會者的合法權益，促進其客觀、公平工作。

其次，加強政府監督。近些年，國家逐步增強了政府監督作用。制定執業者失信與懲處的記錄、披露機制，讓公平的執業者受到大家的信任及尊重，失信者得到市場的懲處。創建從業者個人檔案，將會員職業道德落實狀況、風險提示預防狀況、交流信息狀況、“炒魷魚，找下家”現象、惡意競爭情況與受到懲處的類型及原因等資料記錄在檔案中，并采取合適的形式向業界及社會公布信息，既豐富了行業素質規范的內容及行業自律監管手段，為進行行業管理帶來了制度與信息依據，并且還有助于行政業內監督與市場監督制約體制，使得執業單位與從業者遵循職業道德及準則。

2.健全注會師職業素質標準體系

注會師職業素質標準體系，要由職業道德相關準則、職業道德標準指南等組成。首先，重新編制《企業會計準則》。參考其他國家的實踐經驗，把國內注會師的職業道德準則進行詳細劃分。把基本準則重組成職業道德總之——執業和行為規則的結構，對準則的基本使用進行詳細說明。其次，擴展注會師職業行為原則。國內的《企業會計準則》僅僅強調了獨立性、客觀性和公正性。針對公眾責任和社會責任則未提到，這是不完全的。需要將公眾的利益放在第一位，由此來解決注會師執業過程將會產生的利益糾紛，甚至在特殊狀況下，注會師一定要以犧牲自身、雇主及委托者的利益來保障社會大眾的利益。注會師值得素質原則要由公眾和社會職責、獨立、客觀及公正這幾點組成，指引注會師的業務行為。最后，建立職業素質具體準則，其是基本準確的延展，表示在具體狀況下職業素質基本準則的應用性，是最具體的制約，是最具可行的。

3.強化注會師職業行為與專業素養培訓

首先，組織注會師誠信培養。誠信是社會市場經濟正常運行的靈魂所在，還是社會主義環境對注會師的根本要求。誠實守信，不惡意造假。執業者要增強自己的值得道德涵養，樹立和市場經濟相符合的道德理念與價值理念，將職業道德需求變為直接的內心要求及行為準則。維持公正客觀的立場，形成公平公正的思想，保證獨立自主的觀念，堅守誠信職業的態度，提高防范金錢至上、一味追求業務效益等異常思想入侵的能力，保證不屈從與迎合所有壓力和不當要求，不以權謀私。

其次，強化專業理論與技能訓練，提升執業者的專業能力。當前，國內注會師隊伍已表現出專業化、理論化與年輕化的態勢，但因為歷史原因，部分注會師的專業素質偏低，缺少執業所需要的理論及技術，無法滿足職業需要。由此，需要重視對注會師的再教育，研究建立注會師能力結構，確定職業者詳細的再教育目標。優化以中注協、地區協會、事務所為對象的分層次教育體系。充分使用國家會計所的再教育資源，科學開展職業者的培訓活動。增加培訓投入，改進培訓方式，創新培訓方法，重視培訓活動的針對性、合理性與實效性。

4.加強懲處力度

財政機構依法公開檢查會計領域的違規事件，可以發揮出敲山震虎的功能，市場執法單位貫徹落實責任，對違章人員找到一個懲處一個，則可以有效減少違章事件的出現。此外，要合理使用行業協會等相關行業自律在規范職業道德方面的功能，國內的行業協會很少，且絕大部分缺少嚴格的自律制度。行業協會要擺脫行政部門附庸的干擾，承擔其本領域職業道德規范的重任，建立適合本領域特征及一般市場功德需要的值得道德準則，提升整個會計領域的職業道德素質。

四、結語

總而言之，注會師職業素質對會計領域誠信經營有著較大的影響，風險一定要處理好，方可推動會計事業的長遠發展。處理這些風險需要大家的協同努力，要有國家政府的扶持，不可一蹴而就，處理注會師風險是當前及今后的一項重要工作，需要有堅定的信念及堅持不懈的努力。