環(huán)保稅法正式執(zhí)行

宋慧芳

作為我國(guó)第一部推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法，《環(huán)保稅法》于2018年1月1日起正式施行。

《環(huán)保稅法》于2016年12月5日獲全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)，于2018年1月1日正式開(kāi)征。基于“稅負(fù)平移”的原則，此次立法將實(shí)現(xiàn)排污收費(fèi)向環(huán)保征稅制度的平穩(wěn)轉(zhuǎn)換，環(huán)保稅開(kāi)征之后，我國(guó)現(xiàn)行的稅種將由18個(gè)增加到19個(gè)，這標(biāo)志著環(huán)保費(fèi)改稅正式完成，同時(shí)意味著運(yùn)行了37年的排污收費(fèi)制度即將退出歷史舞臺(tái)。

隨著“生態(tài)文明建設(shè)”被納入我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展“五位一體”總體布局，環(huán)保稅的開(kāi)征也將成為推動(dòng)綠色發(fā)展進(jìn)一步深化的重要抓手。而在歷經(jīng)十年?duì)幷撝螅董h(huán)保稅法》終獲推出并成為“十八大”以來(lái)我國(guó)的首部單行稅法。

排污費(fèi)升級(jí)環(huán)保稅

環(huán)保稅的前身，即排污費(fèi)自1979年《環(huán)保法》中首次提出，并于1982年7月頒布的《征收排污費(fèi)暫行辦法》中正式確立。時(shí)至今日，排污費(fèi)經(jīng)歷了多次改革，在逐步提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大征收范圍、明確專項(xiàng)資金使用的同時(shí)，也通過(guò)種種措施提升征收剛性。排污收費(fèi)制度實(shí)施近40年，對(duì)防治環(huán)境污染發(fā)揮了重要作用，但收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低、征收剛性不足等問(wèn)題，使我國(guó)現(xiàn)行排污收費(fèi)制度越來(lái)越無(wú)法適應(yīng)生態(tài)文明建設(shè)不斷深化帶來(lái)的更高要求。而根據(jù)立法精神，推出環(huán)保稅并平移排污費(fèi)的第一個(gè)目標(biāo)，就是通過(guò)提升立法層級(jí)，強(qiáng)化征收剛性。

《中國(guó)經(jīng)濟(jì)信息》記者根據(jù)《全國(guó)環(huán)境統(tǒng)計(jì)公報(bào)》發(fā)布的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，2015年我國(guó)實(shí)際解繳入庫(kù)的排污費(fèi)總額為178.5億元。然而全國(guó)生產(chǎn)部門四大類重點(diǎn)污染物（二氧化硫SO2、氮氧化物NOx、化學(xué)需氧量COD和氨氮NH）排放量，按照排污費(fèi)最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，理論應(yīng)繳的總額約為552.6億元，實(shí)繳金額僅占32.3%。從這個(gè)角度看，排污費(fèi)“升級(jí)”為環(huán)保稅后，協(xié)議征收、任意減免等此前常見(jiàn)的地方政府不當(dāng)干預(yù)將大幅改善，環(huán)保稅的執(zhí)法強(qiáng)度將獲得顯著提升。

其中《環(huán)保稅法》還明確了“環(huán)保監(jiān)測(cè)、企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收、信息共享”的征管模式，由企業(yè)向稅務(wù)部門主動(dòng)申報(bào)排污量，稅務(wù)部門根據(jù)環(huán)保部門提供的監(jiān)測(cè)信息核定排污量，并征收稅費(fèi)。因此，在環(huán)保稅征管的過(guò)程中涉及企業(yè)、稅務(wù)及環(huán)保部門三方。為確保做好環(huán)保稅的征管，2017年6月到8月間，財(cái)政部、稅務(wù)總局、環(huán)保部等有關(guān)部委先后發(fā)布《環(huán)保稅法實(shí)施條例（征求意見(jiàn)稿）》、《環(huán)境保護(hù)稅征管協(xié)作機(jī)制備忘錄》以及《關(guān)于全面做好<環(huán)保稅法>實(shí)施準(zhǔn)備工作的通知》等文件，細(xì)化環(huán)保稅的征管機(jī)制。

征收標(biāo)準(zhǔn)因地制宜

為了在不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的前提下，實(shí)現(xiàn)排污收費(fèi)向環(huán)保稅的平穩(wěn)轉(zhuǎn)移。但同時(shí)，考慮到各地生態(tài)環(huán)境特征和污染物排放結(jié)構(gòu)差異較大，《環(huán)保稅法》設(shè)定了較寬的地方適用稅率浮動(dòng)空間，對(duì)大氣污染物征收每當(dāng)量1.2～12元；水污染物每當(dāng)量1.4～14元；固體廢物按不同種類，征收每噸5～1000元；噪聲按超標(biāo)分貝數(shù)，稅額為每月350元至11200元。《環(huán)保稅法》允許各省區(qū)市在上述稅率標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，根據(jù)自身實(shí)際情況自行確定適用稅率。在《環(huán)保稅法》頒布至今的一年時(shí)間里，各省市根據(jù)要求制定了征收細(xì)則和配套辦法，明確了適用稅率和征收機(jī)制，為環(huán)保稅開(kāi)征做好了準(zhǔn)備。

據(jù)《中國(guó)經(jīng)濟(jì)信息》記者統(tǒng)計(jì)，截至目前，全國(guó)已有32個(gè)省區(qū)市確定了適用稅率，報(bào)地方及全國(guó)人大常委會(huì)批準(zhǔn)和備案。從總體來(lái)看，各地環(huán)保稅率的設(shè)定基本以原有排污費(fèi)率為基礎(chǔ)平移，部分地區(qū)有所上浮。從地區(qū)來(lái)看，京津冀地區(qū)適用稅率較高，而東北和西部地區(qū)則最低。北京的稅額為稅法規(guī)定的稅額執(zhí)行最高標(biāo)準(zhǔn)，然后由高到低依次為天津、河北、上海、山東、河南、江蘇，均為大氣污染物稅額執(zhí)行的最低標(biāo)準(zhǔn)的4倍及以上。遼寧、吉林、陜西、新疆、青海、寧夏、江西和福建的稅額確定在稅法規(guī)定的稅額執(zhí)行最低標(biāo)準(zhǔn)。

以應(yīng)稅大氣污染物適用稅額標(biāo)準(zhǔn)為例，北京按法定標(biāo)準(zhǔn)的最高限額來(lái)征收，河北按照國(guó)家規(guī)定最低標(biāo)準(zhǔn)的8倍、5倍、4倍執(zhí)行；上海二氧化硫、氮氧化物的稅額標(biāo)準(zhǔn)分別為每污染當(dāng)量6.65元和7.6元；山東二氧化硫、氮氧化物每污染當(dāng)量6元。而中西部地區(qū)征收標(biāo)準(zhǔn)較低，如陜西、青海、甘肅、寧夏、新疆等地按法定最低標(biāo)準(zhǔn)來(lái)征收。湖南、四川、貴州、山西等地的稅額標(biāo)準(zhǔn)比最低限額略高，如山西大氣污染物適用稅額為每污染當(dāng)量1.8元，水污染物適用稅額為每污染當(dāng)量2.1元。

收繳歸地方財(cái)政

經(jīng)李克強(qiáng)總理簽批，國(guó)務(wù)院日前印發(fā)《關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅收入歸屬問(wèn)題的通知》，明確環(huán)境保護(hù)稅為地方收入。2017年12月27日，國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布消息再次明確，環(huán)保稅全部作為地方收入。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教授王雍君表示，國(guó)務(wù)院此舉將有助于各地保護(hù)和改善環(huán)境、增加環(huán)境保護(hù)投入。

此前，在財(cái)政部新聞通氣會(huì)上，財(cái)政部稅政司司長(zhǎng)王建凡曾表示，考慮到地方政府承擔(dān)主要污染治理責(zé)任，以后擬將環(huán)境保護(hù)稅全部作為地方收入，中央不再參與分成。以往排污費(fèi)的征收過(guò)程中是實(shí)行中央和地方1∶9分成比例，在其征收過(guò)程中普遍存在執(zhí)法剛性不足、隨意征收、少征漏征，甚至有以罰代收等問(wèn)題，混淆了正常收費(fèi)與違規(guī)受罰的性質(zhì)，影響排污費(fèi)制度的有效發(fā)揮。環(huán)保費(fèi)改稅將在很大程度上避免了這些問(wèn)題，大大提升環(huán)保的執(zhí)法剛性，發(fā)揮對(duì)環(huán)境保護(hù)的長(zhǎng)效機(jī)制。環(huán)保稅作為地方收入將有效調(diào)動(dòng)地方積極性，防控環(huán)境污染。排污費(fèi)模式轉(zhuǎn)變?yōu)榄h(huán)保稅模式將全面利好環(huán)保行業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

復(fù)旦大學(xué)環(huán)境經(jīng)濟(jì)研究中心副主任李志青強(qiáng)調(diào)，讓高污染、低能效的企業(yè)“死亡”的同時(shí)，讓具有清潔生產(chǎn)企業(yè)得到發(fā)展，這也是積極推進(jìn)環(huán)保稅改革的意義。

對(duì)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)影響有限

據(jù)《中國(guó)經(jīng)濟(jì)信息》記者了解，《環(huán)保稅法》是從稅收杠桿入手，企業(yè)多排污就多交稅，少排污則能享受稅收減免。

對(duì)于環(huán)保稅的開(kāi)征對(duì)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)造成的直接影響，興業(yè)銀行首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家魯政委表示，主要通過(guò)兩個(gè)渠道：一方面，稅負(fù)總額的提高會(huì)推升相關(guān)企業(yè)總體的生產(chǎn)成本，從而對(duì)工業(yè)產(chǎn)出造成負(fù)面影響；但另一方面，由于排污成本上升，同時(shí)《環(huán)保稅法》對(duì)高標(biāo)準(zhǔn)排污設(shè)定了稅收優(yōu)惠，倒逼企業(yè)強(qiáng)化污染物減排和治理，激發(fā)對(duì)生產(chǎn)設(shè)備及污染治理設(shè)施更新改造的需求。但從程度上看，上述兩條路徑的影響在短期內(nèi)均較為有限。

環(huán)保稅總體平移排污費(fèi)負(fù)擔(dān)，且總體稅負(fù)在工業(yè)生產(chǎn)總成本中的占比較低。魯政委表示，根據(jù)測(cè)算，排污費(fèi)升級(jí)為環(huán)保稅后，新增的稅負(fù)對(duì)我國(guó)工業(yè)生產(chǎn)總成本的推升僅為0.1%左右，非常有限。因此，在現(xiàn)有稅率條件下，環(huán)保稅的征收將不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)造成顯著的影響。

《環(huán)保稅法》為鼓勵(lì)更多企業(yè)強(qiáng)化污染物減排和治理，在原排污收費(fèi)制度規(guī)定的“大氣和水污染物排放濃度值低于排放標(biāo)準(zhǔn)50%的減半征收”基礎(chǔ)上，進(jìn)一步增加了一檔，即“低于標(biāo)準(zhǔn)30%的，減按75%征收。然而對(duì)全國(guó)大氣污染物排放重點(diǎn)監(jiān)測(cè)企業(yè)5746個(gè)廢氣源，及水污染重點(diǎn)監(jiān)測(cè)企業(yè)10127個(gè)廢水源排放監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的分析表明，在排污費(fèi)減免政策的推動(dòng)下，我國(guó)大量重點(diǎn)排放企業(yè)已經(jīng)達(dá)到了較高的排放標(biāo)準(zhǔn)，分別有50.1%和69.7%的廢氣和廢水排放企業(yè)達(dá)到了低于排放標(biāo)準(zhǔn)50%的排放濃度標(biāo)準(zhǔn)，而《環(huán)保稅法》新增加的75%減征優(yōu)惠實(shí)際影響的企業(yè)占比較低。如果將廢氣和廢水排放標(biāo)準(zhǔn)在達(dá)標(biāo)及低于標(biāo)準(zhǔn)30%之間的企業(yè)，視為可能受到新增環(huán)保稅減免條款影響的企業(yè)，則此類企業(yè)占比分別為22.8%和10.3%，不論是在大氣污染還是水污染領(lǐng)域，占比均較小。endprint