企業(yè)集團(tuán)的全球稅務(wù)籌劃

申發(fā)偉

摘要：中國企業(yè)集團(tuán)跨國經(jīng)營的開展使其面臨激烈的國際競爭，而全球稅務(wù)籌劃的成敗是國際競爭勝負(fù)的關(guān)鍵因素。華為是中國企業(yè)集團(tuán)成功跨國經(jīng)營的代表，其在全球范圍內(nèi)的稅務(wù)籌劃亦非常成功，廣大中國企業(yè)集團(tuán)參與到國際競爭的過程中，可通過學(xué)習(xí)華為全球稅務(wù)籌劃的經(jīng)驗(yàn)，更加自信、從容地降低稅負(fù)，迎接全球經(jīng)濟(jì)一體化的挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán) 全球稅務(wù)籌劃 華為 經(jīng)驗(yàn)

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的深入，越來越多的中國企業(yè)集團(tuán)走出國門開展跨國經(jīng)營。跨國經(jīng)營需面對復(fù)雜的國際形勢，受跨國經(jīng)營所在地政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境的影響，不同國家經(jīng)濟(jì)政策及稅制，給企業(yè)集團(tuán)的跨國經(jīng)營帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。全球稅務(wù)籌劃日益重要，企業(yè)集團(tuán)的全球稅務(wù)籌劃得當(dāng)，會有效降低企業(yè)集團(tuán)的全球稅負(fù)，使企業(yè)集團(tuán)的國際競爭力大大增強(qiáng)。我國企業(yè)集團(tuán)的全球稅務(wù)籌劃起步比較晚，重視程度尚不夠，并缺乏相關(guān)的專業(yè)人才和稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)。

一、全球稅務(wù)籌劃是必然需求

企業(yè)集團(tuán)的跨國經(jīng)營必然引起國際稅收和稅務(wù)籌劃，全球稅務(wù)籌劃的需求主要表現(xiàn)在投資需求、業(yè)務(wù)需求、人員需求三個(gè)方面。

（1）投資需求方面，企業(yè)集團(tuán)海外戰(zhàn)略推進(jìn)的過程中，無論是投資數(shù)量，還是投資規(guī)模，將逐步加大，投資步伐將加快，海外投資最終落地前，稅務(wù)考量尤為重要；企業(yè)集團(tuán)全球經(jīng)營，將在不同國家設(shè)立眾多子公司，在集團(tuán)層面，需要整體考慮股權(quán)架構(gòu)以降低整體稅負(fù)；企業(yè)集團(tuán)全球經(jīng)營必須充分利用國際資本市場融資，融資風(fēng)險(xiǎn)不容忽視，并需考慮如何選擇最恰當(dāng)?shù)馁Y本結(jié)構(gòu)。

（2）業(yè)務(wù)需求方面，隨著跨境關(guān)聯(lián)交易的增加，必須恰當(dāng)處理關(guān)聯(lián)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)加大；國際上強(qiáng)化了稅務(wù)同期資料的提供和審核，各國稅務(wù)局不斷加強(qiáng)稅務(wù)稽查；國際人員派遣和外籍人員，需統(tǒng)籌考慮跨國個(gè)稅申報(bào)和籌劃，降低額外企業(yè)雇主義務(wù)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）人員需求方面，企業(yè)集團(tuán)尚不具備國際視野的稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)和缺乏專門的稅務(wù)人才；派往海外子公司的財(cái)務(wù)人員對所在國稅務(wù)知識理解不足，當(dāng)?shù)囟悇?wù)業(yè)務(wù)處理能力尚需提高；針對涉稅問題，由于語言、政策的不同理解、文化背景等原因，海外子公司與集團(tuán)層面的涉稅問題溝通不暢。

二、華為全球稅務(wù)籌劃的成功案例

華為公司是中國企業(yè)集團(tuán)跨國經(jīng)營取得成功的杰出代表，2016年?duì)I收5215億元，凈利潤371億元，其中60%的營收來自海外，華為實(shí)現(xiàn)了真正意義上的跨國經(jīng)營。從華為2016年報(bào)取數(shù)，分析2015、2016年華為的稅負(fù)率情況，可得知華為全球稅務(wù)籌劃開展的總體效果。

從表1可以看出，華為公司近兩年所得稅稅負(fù)率分別為12.9%和13.4%，低于我國企業(yè)所得稅稅率25%，也低于我國高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率15%，處于較低的水平，華為的全球稅務(wù)籌劃非常成功，值得深入探究。

（一）華為全球稅務(wù)籌劃的基本信息

1.華為全球稅務(wù)籌劃的動因

華為致力于全球經(jīng)營戰(zhàn)略，市場份額和收入大部分來自海外大型跨國公司，海外員工眾多，涉及的稅種已超出了所得稅、流轉(zhuǎn)稅的范疇，對全球稅務(wù)籌劃進(jìn)行總體籌劃和切實(shí)執(zhí)行是華為海外擴(kuò)張的重大課題。

2.華為全球稅務(wù)籌劃的方法

方法如圖1所示。

3.華為主要海外子公司情況

通過表2可以看出，華為在荷蘭、新加坡、香港、印尼、日本等國家設(shè)立了設(shè)計(jì)、開發(fā)、生產(chǎn)、銷售、投資等性質(zhì)的子公司。

（二）華為國際避稅地的選擇

1.將歐洲區(qū)域的控股公司設(shè)在荷蘭

華為技術(shù)有限責(zé)任公司的注冊地在荷蘭，它是歐洲區(qū)域子公司的投資主體，歐洲區(qū)域各子公司的股息分派給華為荷蘭，注冊地在荷蘭具備進(jìn)行稅務(wù)籌劃的條件如下。

（1）廣泛的稅務(wù)協(xié)定，荷蘭已同美國、英國、中國等近50個(gè)國家簽訂了全面稅收協(xié)定，對丹麥、瑞典、芬蘭、英國、美國等國家股息預(yù)提所得稅稅率為零。

（2）歐盟成員國身份，荷蘭作為歐盟成員國，可以享受歐盟法令的有利條款，歐盟內(nèi)關(guān)聯(lián)公司之間的利息和特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提所得稅率為零。

（3）居民公司稅收優(yōu)惠政策，荷蘭稅法規(guī)定，居民企業(yè)取得的股息和資本利得按35%的企業(yè)所得稅課征，但對符合一定條件的外資部分所取得股息和資本利得按所占比例全額免征公司稅。

2.香港、新加坡也是華為選擇的國際避稅地

華為充分利用香港和新加坡的稅收網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)一步降低稅負(fù)。香港作為避稅地的優(yōu)勢在于無股息和資本利得稅，且對來自海外收入的免稅；距離大陸近，相對容易建立商業(yè)實(shí)質(zhì)，可滿足稅務(wù)局的商業(yè)實(shí)質(zhì)認(rèn)定和檢查要求；劣勢在于稅收協(xié)議網(wǎng)絡(luò)相對狹窄。新加坡作為避稅地的優(yōu)勢在于整體稅負(fù)低，對滿足條件的企業(yè)提供豐富的稅收優(yōu)惠政策，稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)廣泛；劣勢在于對股息收入免稅的要求較高。

（三）華為子公司控股架構(gòu)的設(shè)立

華為對子公司所得設(shè)置，一般采用稅后所得分配到有稅收協(xié)定關(guān)系的所在國；稅前所得分配到低稅率管轄地區(qū)，并通過股權(quán)架構(gòu)籌劃有效降低稅率。

通過圖2可以看出，控股架構(gòu)轉(zhuǎn)換前，海外歐洲區(qū)域的各子公司如果將股息匯回國內(nèi)，需要交納10%的預(yù)提所得稅；而通過控股架構(gòu)的設(shè)置，增加了中間控股公司，歐洲區(qū)域子公司的預(yù)提所得降為0。

（四）華為資本結(jié)構(gòu)的安排

稅法上，對利息和股息的差別對待使借款利息可以在稅前扣除，而股息則只能在稅后分配。

華為的做法是通過對海外子公司借款的方式，使海外子公司享受到利息支出稅前扣除帶來的整體稅負(fù)降低。通過表3可以看出，華為海外子公司資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整帶來了稅負(fù)降低效應(yīng)。

華為作為跨國經(jīng)營和全球稅務(wù)籌劃的典范，將為我國企業(yè)集團(tuán)的跨國經(jīng)營和全球稅務(wù)籌劃提供良好借鑒。

三、企業(yè)集團(tuán)應(yīng)積極開展全球稅務(wù)籌劃，降低稅負(fù)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)endprint

（一）恰當(dāng)選擇國際避稅地

好的國際避稅地應(yīng)滿足條件：稅負(fù)低、業(yè)務(wù)開展便利、政治法律環(huán)境完善穩(wěn)定。目前國際上公認(rèn)的避稅天堂有荷蘭、新加坡、香港、百慕大、愛爾蘭等國家和地區(qū)。在國際避稅地設(shè)立控股公司，稅前所得分配到低稅率的管轄地區(qū)，標(biāo)準(zhǔn)稅率低，甚至是零稅率；稅后所得最好分配到有稅收協(xié)定關(guān)系的國家，可享受較低的預(yù)提所得稅稅率；避稅地多持有稅后利潤，享受稅收遞延的好處。

（二）利用中問控股公司設(shè)置控股架構(gòu)

通盤考慮海外各區(qū)域公司的控股架構(gòu)，合理選擇中間控股公司以降低整體稅負(fù)；海外子公司設(shè)立和變更時(shí)，需要將控股架構(gòu)和稅務(wù)安排作為重大考慮事項(xiàng)。

（三）合理籌劃跨國經(jīng)營的資本結(jié)構(gòu)

合理安排好企業(yè)集團(tuán)及海外子公司的資本結(jié)構(gòu)，尋求權(quán)益融資和債務(wù)融資的最佳比例，在盈利高的區(qū)域和海外子公司加大債務(wù)性融資，發(fā)揮利息支出的稅前抵扣所得稅的作用，適當(dāng)加大財(cái)務(wù)杠桿，并注意防范償債風(fēng)險(xiǎn)。

（四）建立適應(yīng)跨國經(jīng)營的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)及人才儲備

建立稅務(wù)精英團(tuán)隊(duì)，提升集團(tuán)稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)的級別，用全球化、專業(yè)化的稅務(wù)人才充實(shí)稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，將事后被動應(yīng)對和補(bǔ)救的模式變?yōu)槎惽胺e極把控和管理；建立區(qū)域公司和海外子公司定期匯報(bào)涉稅問題和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的機(jī)制；適當(dāng)聘請專業(yè)的稅務(wù)咨詢公司指導(dǎo)稅務(wù)團(tuán)隊(duì)建設(shè)和從大局上規(guī)劃企業(yè)集團(tuán)的全球稅務(wù)籌劃。

（五）做好轉(zhuǎn)讓定價(jià)及同期資料準(zhǔn)備，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（1）全面評估轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，做好有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、融資轉(zhuǎn)讓定價(jià)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)。有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，抬高企業(yè)實(shí)物投資的資本額，不僅從中獲利，而且可以增大投資額，虛增固定資產(chǎn)，多提折舊，少繳稅款；控制產(chǎn)品外銷渠道，控制零部件或原材料的進(jìn)貨渠道，通過產(chǎn)品銷售使海外子公司收取較高或較低的傭金或回扣，實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移。勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，合理使用直接收費(fèi)法、間接收費(fèi)法、成本分?jǐn)偡ㄟM(jìn)行定價(jià)。融資轉(zhuǎn)讓定價(jià)，正常交易原則作為稅務(wù)部門處理轉(zhuǎn)移定價(jià)問題的標(biāo)準(zhǔn)，需要設(shè)定正常的交易環(huán)境，以應(yīng)對稅務(wù)部門的檢查；同時(shí)，在進(jìn)行融資轉(zhuǎn)移定價(jià)策劃時(shí)，需要考慮兩個(gè)獨(dú)立企業(yè)之間的借貸利息或者同期銀行借貸利率作為參考標(biāo)準(zhǔn)。

（2）積極應(yīng)對BEPS、做好國別報(bào)告。世界各國包括中國在內(nèi)已陸續(xù)執(zhí)行BEPS行動計(jì)劃，國家稅務(wù)總局2016年第42號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》，主要是對國別報(bào)告做出要求。這就需要按要求填報(bào)全球經(jīng)營信息，包括員工人數(shù)、收入、各國利潤和其他信息數(shù)據(jù)，如未能準(zhǔn)確、合規(guī)完成申報(bào)，可能會導(dǎo)致稅務(wù)局的審查；參與該項(xiàng)行動計(jì)劃的國家，可以通過交換計(jì)劃交換情報(bào)，了解關(guān)聯(lián)交易信息。

（六）做好國際人員派遣和外籍員工的個(gè)稅籌劃

國際人員派遣和外籍員工的涉稅問題主要表現(xiàn)在雇主境內(nèi)外負(fù)有各項(xiàng)額外義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)稅務(wù)問題處理不當(dāng)，可能會使企業(yè)集團(tuán)承擔(dān)額外的納稅義務(wù)，外派人員的雇傭關(guān)系管理中存在的漏洞可能導(dǎo)致企業(yè)面臨勞動法方面的違約風(fēng)險(xiǎn)，可能會導(dǎo)致員工的出入境管理風(fēng)險(xiǎn)，員工在某一國家可能面臨的逃稅指控會嚴(yán)重?fù)p害公司的聲譽(yù)。具體稅務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)防控方面，注意機(jī)構(gòu)和子公司所在地的稅務(wù)合規(guī)性申報(bào)，合法合規(guī)的履行代扣代繳義務(wù)，避免高級別員工外派被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，指導(dǎo)和監(jiān)督公司員工尤其是海外子公司員工依法納稅。

四、結(jié)論

企業(yè)集團(tuán)在跨國經(jīng)營過程中，必須積極應(yīng)對來自稅務(wù)方面的挑戰(zhàn)，在各國稅法的基礎(chǔ)上，通過對國際稅法的理解、運(yùn)用，開展全球稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)。華為全球稅務(wù)籌劃的成功實(shí)踐給眾多企業(yè)集團(tuán)跨國經(jīng)營和全球稅務(wù)籌劃提供了良好的借鑒，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)集團(tuán)需遵循成本和效益相結(jié)合的原則，注重局部利益和整體利益的結(jié)合，用長遠(yuǎn)的觀念不斷提高全球稅務(wù)籌劃水平。endprint