加強地質調查項目會計核算的對策與建議

郭芳興

摘要：地質調查項目（簡稱地調項目）會計核算是地調項目財務管理中一項重要和基礎的工作，在地調項目管理中起著承上啟下的作用，會計核算質量直接影響著地調項目的決算驗收。本文通過研究分析并結合實踐，指出地調項目會計核算的主要風險及防范措施，總結地調項目會計核算存在的問題及對策，以提高會計核算的科學性和準確性，有效管控和降低經費支出風險。

關鍵詞：地質調查項目 會計核算

隨著經濟社會發展，我國資源需求量越來越大，為了促進經濟發展、緩解資源緊張局面，國家對地質勘查工作越來越重視，對地調項目資金管理的關注度逐漸增加。規范、優化地調項目會計核算工作，能夠有效促進地調項目合理使用資金、促進地勘事業健康發展、加快我國經濟建設步伐。

一、地調項目會計核算存在的風險

從目前的管理水平上來看，地調項目管理已經有一套完整的管理制度體系。但是，由于地勘行業的特殊性，地調項目野外作業具有極大的不確定性，大多處于經濟條件落后、人口稀少甚至高海拔的邊遠地區，野外施工環境惡劣、工作艱苦，道路交通、材料燃料供應、生活品補給、野外雇工、安全防護、資金使用特別是發票取得存在較大困難。這給地調項目會計核算發票取得、費用核算及處理、財務監控等帶來諸多困難，增大了會計核算管控難度，加大了財務風險。

目前，地調項目會計核算和經費管理風險主要表現在兩個方面：一是會計核算真實性風險，二是會計核算稅務風險。具體來講，地調項目費用支出主要是圍繞人員吃住行的相關費用以及巖礦測試費等，因此，會計核算風險點主要存在于以下野外施工支出和重點費用支出方面。

（1）野外燃料和材料支出，特別是人口稀少的邊遠地區大多不能取得正規發票，材料燃料的消耗數量也難以監控，如鉆探燃料和車輛燃油支出發票取得及消耗數量難以有效監控。

（2）野外雇工支出，多存在白條支付、冒領勞務費、一人代多人領款等現象，以及單位勞資和財務部門很難掌握雇工人數和雇工天數。

（3）野外租車費支出，由于項目實施地點距離單位較遠，邊遠地區信息不暢，很難有效界定用車次數和用車距離，以及出租方承擔事故能力較弱帶來的風險。

（4）委托業務費支出，主要涉及單位招投標管理和資金支付授權審批管理。

二、地調項目會計核算風險防范措施

針對地調項目會計核算中的風險點，地勘單位應建立健全財務內控制度體系，完善業務審批流程，在關鍵流程點完善控制措施；又要針對重要的風險事項，創建適合地調項目特點和本單位實際的具體操作辦法，保障會計核算真實性，有效管控經費支出風險。

（一）建立健全內部控制，確立業務牽制措施

地勘單位應根據自身實際，建立健全一套適合本單位管理特點和不同地調項目管理的內控體系，該體系應涵蓋財務、技術、經濟管理等全方位的業務范圍。內控體系應與本單位機構設置、職能分工、業務流程相結合，與內部管理制度相協調。單位應參照本行業優秀內控范例，對比分析內控的薄弱環節，認真調整職責分工，使部門之間、崗位之間相互牽制，減少控制風險。特別要針對地調項目野外施工特殊情況以及發票獲得較為困難等實際情況，制定統一、可行、有效的執行標準和操作規范，保障會計核算真實性，最大限度降低財務風險，保證項目資金安全。

（二）規范重點費用支出，完善審批支付流程

1.規范野外雇工與費用支付

野外雇工應由項目部負責對項目雇工考勤，根據考勤情況報勞資部門，由勞資部門編制勞務費發放表，領款人簽字確認，財務部門才能支付勞務費；財務在支付勞務費時，可通過辨認筆跡、直接與領款人電話聯系等方式核實勞務發生和款項金額的真實性；應附身份證復印件、發票等作為支付依據。

2.規范野外租車和費用支付

具體操作為：通過招投標確定車輛出租公司，與其簽訂租賃合同，每輛車需提供行車證、駕駛證和營業執照，月末按車輛使用據實辦理結算。款項支憑證應附租賃合同、發票和租車費用結算單等。

3.嚴格執行招投標，完善采購制度

外協項目可通過公開招標、競爭性談判、邀請投標等方式擇優選擇外協施工隊伍。在招標過程中應做到公開透明，可邀請外部專家參與評標，內部審計監察部門監督招投標全過程。

大額材料采購應采用集中采購辦法，首先單位應建立自己的供應商庫，根據采購名目擇優從供應商庫中選擇供貨方，簽訂合同時要多部門分工審批、聯合會簽，減少舞弊風險；其次在款項支付時，要完善聯合會簽審批制度，要有項目負責、經管部門和財務部門等人員審批會簽后，才予以支付款項；再次應將詢價、簽訂合同、驗收、支付款項等職責分給不同的崗位，使其相互牽制，降低采購風險。

每年由內審人員牽頭，到施工地點實地巡查，監督檢查施工進度、材料消耗等情況，將檢查結果形成書面材料，報送主管領導，對發現的問題及時整改，堵塞管理漏洞。

三、地調項目會計核算存在的問題

（1）同為國家預算內地質項目，出現兩種不同的規定。中國地質調查局規定地調項目預算與項目財務決算必須一致，不允許出現節余。而地勘單位會計制度規定，國家預算內地質項目實行結算制，項目結算與實際支出的差額作為節余。同為國家預算內地質項目，出現了兩種不同的規定，給地勘單位項目管理造成了很大的困難。

（2）核算科目設置不合理，成本費用劃分不統一。地調項目會計核算往往沒有嚴格按工作手段、工作內容以及費用科目進行科學分類，對經費的使用、核算也比較粗放，最終形成賬面費用與項目預算僅是總額相當，地調項目經費支出明細中部分超預算，部分則未達到預算，無法滿足項目驗收要求。

（3）財務人員對地勘業務不甚了解，會計處理經驗不足。在地調項目會計核算中，財務人員整體素質不高，有些會計核算人員對會計專業知識了解較多，而對地調項目方面的知識往往比較生疏，會計處理經驗不足，造成地調項目會計核算無法結合項目本身具體情況開展，導致經費核算不規范、不合理。

（4）項目預算沒有與市場接軌，無法反映項目全成本。不同性質地勘單位所執行的會計政策、會計制度、財政供養比例存在很大差異，造成地調項目會計核算時成本費用歸集和分配差異較大，無法真實反映項目全成本真實情況。另一方面，地調項目經費預算標準未考慮市場經濟條件下地勘單位實施項目應有的利潤，不利于地勘單位自身積累、設備和技術自我革新。

四、改進對策與建議

（1）實行項目預結算制，約束經費支出水平。主管部門應改變目前不進行項目結算、人為地忽視市場經濟條件下客觀存在的事實，對地勘單位承擔的地調項目實行項目預結算制，對達到項目設計要求的地調項目，通過項目結算的方式監督其經費使用情況，同時可以規定一定比例的項目經費節余，使地勘單位從事地調項目能有一個基本的經營補償機制，從而更好地利用市場機制開展地質調查工作。

（2）加強地調項目管理，規范會計核算行為。根據地調項目會計核算的特點和要求，統一地調項目會計核算科目設置和成本費用劃分與歸集。正確劃分成本費用范圍，工作手段按照13個工作內容分類，項目費用按15項內容列支，形成分類科學、規范，成本費用核算精確的體系，真正做到項目核算與經費預算相銜接，項目經費?？顚Ｓ茫岳陧椖款A算執行監督審查，確保項目決算順利通過驗收。

（3）重視地勘知識學習，提升財務人員素質。財務人員應加強《地質勘查單位會計制度》的學習，了解地質調查項目施工的基本工藝，熟悉地質調查項目工作手段與費用支出的關系，熟悉地質調查項目財務管理的全過程，將會計核算與預算編制、決算報告前后連貫起來，積極參與項目管理，站在項目實施的整體過程的高度看待會計核算工作，保障會計核算規范運行。

（4）建立分類預算標準，真實反映項目成本。一是在制定地調項目預算標準時，應參考《中央地質勘查基金項目預算標準（試用）》做法，針對不同性質單位采用不同的預算標準。二是應考慮項目合理的利潤比例，并與市場接軌，預算標準采用聯動機制，根據物價水平建立預算標準動態調整機制。三是地勘單位在保質保量完成工作任務的情況下，項目結余參照《地質勘查單位會計制度》規定合理留存在項目實施單位，以保障地勘單位持續成長，促進地勘行業繁榮健康發展。endprint