“營改增”稅制改革對電網企業經營發展影響研究

張輝東

一、“營改增”稅制改革概述

“營改增”，即由營業稅改為增值稅，是指以前繳納營業稅的應稅項目改為繳納增值稅。“營改增”稅制改革的的主要內容包括：一是從事交通運輸業和部分現代服務業的納稅人自新舊制度轉換之日起，由繳納營業稅改為繳納增值稅；二是在現行增值稅率17%和13%兩檔稅率的基礎上新增設11%和6%兩檔低稅率；三是交通運輸業適用11%的稅率，研發和技術服務、文化創意、物流輔助和鑒證咨詢等現代服務業適用6%的稅率，有形動產租賃服務適用17%稅率；四是現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務可抵扣進項稅；五是試點納稅人原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策，調整為增值稅免稅或即征即退。

營改增的最大特點是減少重復征稅，可以促使社會形成更好的良性循環，有利于企業降低稅負。電網企業作為重要的增值稅納稅人，在全面推行“營改增”政策后，允許在整個經營鏈條中進行增值稅進項稅額抵扣，可以較好的避免重復征稅的情況，在理論上大大減輕了企業經營負擔，促進了企業的健康發展。

二、“營改增”稅制改革對電網企業經營的影響

（一）對公司整體稅負情況的影響

“營改增”對電網企業的影響主要是對增值稅和企業所得稅的影響。具體分析如下：

1、對增值稅及附加稅費影響

（1）增值稅銷項稅略有增加

電網企業原屬于營業稅應稅范圍納入此次營改增范圍的業務主要包括：建筑施工、高可靠性供電服務、固定資產出租、委貸利息收入、代征手續費收入等，稅率變化見下表：

上述業務營改增前后的稅率對比如上表格所示，建筑業稅率變化較大，從3%調整為11%；高可靠性供電服務、委貸利息收入及代征手續費收入稅率上升了1%，此部分業務在電網企業收入中占比很少，影響極?。还潭ㄙY產出租則從5%升上至11%，升幅較大。但根據《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》中“一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額”的規定。目前，電網企業固定資產出租業務基本適用5%征收率，故在此政策下實際繳稅額不會發生變化。

（2）增值稅進項稅有較大增加

在進項稅方面，電網企業的建筑安裝費、保險費、固定資產租賃、物業管理費、差旅費（住宿費）、手續費支出是本次營改增主要受影響的成本項目，其中建筑安裝費所占比重最大。據以前年度數據統計，國內某省級電網企業上述各成本項目支出占比分別為：建筑安裝費86%、保險費4%、固定資產租賃費3%、物業管理費5.83%、差旅費1%、手續費支出0.17%億元。上述各項目稅率見下表：

建筑安裝由于《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》中關于“清包工方式”和“甲供工程”可采用簡易計稅方法計稅的規定，這種計稅方式對施工企業較為有利，所以受到較多施工企業的采用，施工單位的進項稅率為3%。

據統計，上述業務“營改增”后國內某省級電網企業增值稅進項稅大幅增加，約增長33%。綜合增值稅銷項稅和進項稅變化情況，電網企業在營改增后，應繳納增值稅明顯降低，同時減少城建稅及教育費附加。

2、對企業所得稅方面

由于公司可抵扣進項稅范圍增大，使得電網企業的主營業務利潤有所上升，企業所得所提高的同時，也使得現金流出有所減少。而營業稅的征稅范圍縮小，也使得公司的營業稅金及附加都縮小，公司輸配電成本有所降低，從而提高了公司主營業務利潤。

營改增后，電網企業的建安工程費、修理費、差旅費、警衛消防費、綠化費、物業管理費、保險費等業務均可取得增值稅專用發票，相應減少我公司部分成本費用支出。電網企業建筑安裝費可取得增值稅進項稅專用發票，原含稅計入工程成本的實施費將按扣除增值稅進項稅后計入在建工程，由此電網企業在建工程轉增固定資產的價值也將減少，導致稅前扣除的折舊費減少而增加企業所得稅。

3、對整體稅負的影響

假設公司其他財務指標不變，若增值稅可抵扣進項稅增加1000萬元，則少納增值稅1000萬元；由于輸配電成本減少了1000萬元，導致利潤增加1000萬元，因此企業所得稅增加250萬；上述兩者合計少納稅750萬元。

（二）對公司財務管理的影響

1、對輸配電成本的影響

電網企業受“營改增”影響的輸配電成本費用項目主要包括折舊費、辦公費、差旅費、運輸費、營銷費、保險費、租賃費、研究開發費、業務招待費、中介費、會議費、試驗檢驗費、節能改造費等等。實施營改增政策以來，通過對比進三年國內某省級電網企業各項輸配電成本費用支出情況發現，輸配電成本中受“營改增”影響最大的為折舊費，主要由于施工安裝費、前期費用等費用可抵扣進項稅，無法形成固定資產，造成折舊費下降；其次是保險費用，由于電網企業資產規模具體，每年的保險費支出較大，營改增后6%的保險費支出可抵扣進項稅，因此保險費成本支出明顯下降；其后依次為工程修理費、營銷費、中介費、研究開發費、運輸費等，具有不同程度的下降。

2、對現金流的影響

企業的現金流量主要涉及投資活動、籌資活動、經營活動三部分， “營改增”政策實施以來， 主要影響電網企業投資活動現金流和經營活動現金流。其中：投資活動現金流方面， 固定資產投資在電網企業中占據較大比重， 在購置固定資產過程中， 進項稅額的抵扣勢必將減少投資活動的現金流量。經營活動現金流方面， 通過實施“營改增”， 在較大程度上減少了電網企業的應納稅額， 影響到各種稅金附加形式， 促使企業稅負得到減輕， 企業經營活動的現金流量得到增加。

3、對稅務管理的影響

“營改增”后，公司的發票種類也發生了變化，對發票管理也提出了新要求，首先，增值稅的發票要分為一般納稅人和小規模的納稅人，對于一般納稅人則有普通發票與專用發票之分，在發票的使用上應嚴格按照稅務部門的規定。其次，增值稅的發票限額與營業稅也不同，發票限額較低，在公司的發票管理中，增值稅的發票將直接抵扣企業的稅款，如果增值稅的發票票面不規范、出現發票傳遞不及時的狀況，企業就會承擔相應的法律責任。

（三）對公司輸配電價改革核價的影響

《中共中央國務院關于進一步深化電力體制改革的若干意見》（中發〔2015〕9號）對推進新一輪電力體制改革做出了總體部署。電網企業的準許收入和準許成本以公司有效資產規模為基礎進行核定。

電網企業屬于資產密集型企業，每年都會根據電網建設的需要大力投入固定資產投資，每年新增有效資產規?？焖僭鲩L。“營改增”后，由于外委建筑、安裝工程等支出可抵扣11%進項稅，導致每年投資計劃該部分稅金無法形成固定資產，因此一定程度上減少了有效資產規模。由于公司有效資產規模下降，政府監管機構對電網企業核定額準許收入和準許成本將會降低，大大壓縮了公司成本支出的空間，限制了公司經營發展的活力和基礎。

三、“營改增”背景對電網企業企業健康發展的建議

在“營改增”稅制改革的背景下，電網企業面臨著挑戰和機會并存的局面。經上述分析可知，“營改增”的實施既對電網企業帶來一定的經濟效益，也帶來了一定的經營影響，要將獲取的效益最大化，同時降低負面影響程度，需要采取有效措施，提前籌劃，為企業健康發展提供支持。具體建議如下：

（一） 提前做好稅務籌劃， 合理控制稅負水平

實施營業稅改增值稅之后， 電網企業要在新的政策下獲得更多的改革紅利，謀求更廣闊的發展空間，需要需要考慮如何利用新政下一系列新的納稅籌劃空間。

電網企業可以根據自身情況，考慮企業發展與運營狀況，以增值稅特點為依據，對相關的增值稅業務量進行調控。一方面，可根據公司當月增值稅銷項稅水平合理控制當月進項稅水平，若銷項稅過低，可適當延后存貨、原材料等進貨時間，降低進項稅水平；若銷項稅過高，可提前開展服務或原材料的采購工作，使購進的服務或材料的進項稅盡快抵扣，為企業贏取資金，促進企業可持續發展。另一方面，由于電網企業下屬分子公司較多，業務分布較廣，可通過企業合并或分立的方式平衡稅負，合理降低公司總體稅負水平。例如，如果A子公司在未來一段時期內需要進項大量的固定資產投資，購置大批的固定資產與原材料，將獲得高額的進項稅額，但該公司短期內收入較低，增值稅銷項稅水平較低，無法足額抵扣進項稅。此時，可考慮將其與未來幾年可能將產生大量銷項稅的B子公司進行合并，合并后可實現銷項稅與進項稅的合理平衡，從而降低電網企業內部總體稅負水平。

（二）加強進項稅來源管理

“營改增”稅制改革對電網企業的經濟效率主要得益于進項稅來源范圍的擴大，因此，要最大程度享受“營改增”給公司帶來的降成本作用，就要重點關注加強“營改增”新增的進項稅來源管理。具體為以下幾方面：

一是對于營改增后稅負可大幅降低的費用項目，如研究開發費、設計費、中介費及廣告費等，應對其實行嚴格的管控，保證取得可抵扣票據；而對于影響較少的項目，要求盡量取得可抵扣票據。當財務部發現其他業務部門提供的發票不符合可抵扣條件時，應及時反饋給相關部門，提醒重新獲取合格發票，并在以后工作中嚴格遵守有關規定。必要時，可將能否及時取得符合規定的可抵扣發票作為業務部門的考核指標之一。二是根據營改增政策相關規定，重新梳理、審核原營業稅業務合同。對于即將簽署的合同，更新合同模板，相應補充完善價款條款、發票條款和違約條款等內容；對于已經存在的跨期合同，與供應商協商在未來取得增值稅專用發票，以抵扣進項稅，減輕企業稅負。

（三）規范票據管理

電網企業財務部門應做好票據規范管理工作，特別要明確可抵扣增值稅票據的種類、板式及票據有效性判定標準，制定獲取票據的規范，并告知有關業務部門嚴格遵守：

接受的應稅服務屬于交通運輸業的，分以下兩種情況：一是，應稅服務提供方屬于試點地區納稅人，那么必須取得增值稅專用發票方能進行抵扣，因為從試點地區取得的2012年1月1日（含）以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得再作為增值稅扣稅憑證；二是，應稅服務提供方屬于非試點地區的納稅人，那么從非試點地區取得的運費結算單據依然可作為扣稅憑證。

接受的應稅服務屬于部分現代服務業的，則分以下三種情況：一是，如果應稅服務提供方為試點地區的一般納稅人，則必須取得相應的增值稅專用發票；二是，如果應稅服務提供方為試點地區的小規模納稅人，則必須取得由主管稅務機關代開的增值稅專用發票后方能進行抵扣；三是，如果應稅服務提供方為非試點地區的納稅人，無論取得何種形式的發票都不得進行抵扣。因此，業務部門需明確區分票據的來源地與種類，爭取獲得有效的抵扣票據，保證在合法合規的前提下，實現利潤最大化的企業經營目標。

四、結語

“營改增”稅制改革是國家降低企業成本，提升企業活力的重要舉措，電網企業要把握改革機遇，在“營改增”中獲取更大的企業發展空間，就要更加深入理解“營改增”相關法律法規，分析測算政策影響。加強與稅務部門溝通，及時了解本地落實政策、涉稅認定、征管操作等監管信息，掌握“營改增”后各項征、免稅業務范圍，明確成本費用的可抵扣項目，研究通過精細化管理和稅務籌劃進一步降低成本和稅負的具體措施，并借此完善企業管理的涉稅工作體系、流程和模式，合理平衡稅負，實現企業健康可持續發展。

【參考文獻】

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