醫藥商業批發企業銷售收入確認的淺析

周琨荻

（重慶醫藥（集團）股份有限公司，重慶 400011）

一、企業銷售收入確認背景概述

根據《企業會計準則》的要求，一般企業在確認銷售收入時，必須具備4個條件，且缺一不可。具體如下：

其一，主要風險和報酬轉移完畢。商品的所有權由賣方轉移給買方，賣方不在承擔商品發生的任何損失，且商品帶來的經濟利益也不再歸賣方所有時，賣方方可確認銷售收入。

其二，管理權轉移完畢。商品的管理權完全脫離賣方，賣方不保留與之相關的所有權及其繼續管理權，無法對已售商品實施控制。如果商品銷售后，賣方仍具有對商品的控制權力，則銷售收入不應確認。

其三，經濟利益流入企業，貨款能夠收回。對于買房而言，商品銷售需要根據雙方約定簽訂合同或是協議，在銷售流出企業后開具銷售發票，但并不意味著所有的交易均是采用貨到付款或是預付款的形式進行的，有的貨款可能需要一定時間才可收回，對于收回可能性低或是過程中出現問題的交易不應確認收入，只有經濟利益能夠隨著交易進行順利流入賣方，且賣方有非常大可能性收回貨款時，才可以確認銷售收入。

第四，相關收入和成本能夠可靠計量。對于企業會計核算而言，成本和收入的可靠計量是確認收入的基礎性條件，一般企業在銷售商品時，價格就已經變動，如果發生變化則不應該立即確認收入，而是能夠具體可計量時方才確認。

二、醫藥商業批發企業銷售收入現狀介紹

（一）醫藥商業批發企業銷售收入確認工作的現狀

基于目前醫藥商業批發企業銷售收入確認工作的現狀，可分兩大部分進行分析和討論。

1.分銷銷售收入的一般確認。銷售藥品給商業公司的行為我們稱為分銷銷售。分銷有毛利率低、庫存周轉快、回款周期短的特點。藥品一旦送達，除質量問題外，發生退回的金額數量都較小。購銷雙方核對銷售訂單與收貨藥品一致后，即可開具增值稅發票，同時確認銷售收入，增值稅納稅時點同時產生。

2.純銷銷售收入的確認。將藥品銷售給醫院、診所的行為我們稱為純銷銷售。重慶的公立醫院及部分民營醫院均在藥交所交易平臺向商業公司發送銷售訂單，藥品送達確認、交易發票創建、款項支付都在藥交所交易平臺完成。雖藥品的所有權、控制權已經移交給買方，但醫療機構的強勢地位導向，即便是收入已經確認，如遇藥品降價、滯銷、破損、近效、失效仍需進行更價及必要的退換貨操作。

（二）醫藥商業批發企業銷售收入的確認

作為市場經濟的參與者，醫藥商業批發企業也應遵循《企業會計準則》的要求，根據收入確認條件確認銷售收入。從實踐來看，該類企業多是根據開具的增值稅發票來確認收入的，無論是采取何種形式進行銷售，一旦開具了發票，即在當月確認收入。然而，這些被確認的收入中有一部分并不符合《企業會計準則》的要求，及時交易已經結束，但受行業壟斷和限制的影響，醫藥商業批發企業也很需繼續對商品負責，可能出現退貨、換貨等各種情況，因而針對行業中出現的這一現象，本文立足于銷售收入視角進行分析和討論。

三、醫藥商業批發企業銷售收入確認的具體分析

基于以上介紹，在本部分對醫藥商業批發企業銷售收入的確認進行具體分析和討論。

（一）正常銷售收入確認

對于該類業務而言，均有正常的物流和現金流，符合《企業會計準則》的四個確認條件，因此在貨物發出時，對方確認收貨后，收到憑證即可確認收入。

分銷收入：購銷雙方當月核對銷售訂單與收貨藥品一致后，醫藥商業批發企業即可開具增值稅發票，同時確認銷售收入，增值稅納稅時點同時產生。

純銷收入：貨物送達簽收后，醫藥商業批發企業即可按暫估金額確認銷售收入入賬。按重慶藥交所平臺交易規則及醫療單位普遍結算習慣來看，醫療單位每月不定期與商業批發企業核對銷售訂單與收貨情況，核對無誤后，再在藥交所完成收貨確認。醫藥商業批發企業根據收貨情況及當時的交易價格，開具對應的增值稅發票，此時才能確定準確的銷售金額，根據發票金額轉出暫估收入到銷售收入，增值稅納稅義務同時發生。該種情況下，報表披露的銷售收入，與增值稅納稅申報表的銷售收入存在時間性差異，一般有30-60天。

（二）過票業務收入的確認

在實務操作中，存在著很多過票業務，即沒有真實的物流，不構成銷售的事實，僅通過開具發票進行收入的確認，但這顯然不符合收入確認的基本條件，且不存在貨物的實際流轉。過票業務既不符合藥品流通的監管，也不符合銷售業務的真實體現。“兩票制”政策的落地，取消絕大部分中間流通環節，過票的情況逐漸減少。

四、收入確認的實務操作中存在的疑難點

（一）藥品運輸過程發生的破損情況

藥品屬特殊商品范疇，運輸過程中如遇包裝物擠壓、藥品污染，采購方驗收入庫的時候都會拒收。藥品運輸途中出現短少，采購方驗收入庫的數量將會低于銷售方出庫數量。這兩種情況下的藥品雖已從銷售方發出，但采購方并未入庫，銷售行為并未完全實現。由于運輸途中產生的損耗，數量金額小，銷售方往往按銷售出庫單開具增值稅發票，就可能存在虛開增值稅發票，虛列銷售收入。

（二）藥品已移送控制權未發生轉移

近年來，醫藥商業企業為保證及提升在醫院藥品銷售份額，院內物流項目逐步發展，形態主要分兩大類：一是提供自動發藥的設備及系統；二是在醫院設立分庫房。第一種情況貨品移送且控制權轉移；第二種情況屬于貨品已移送控制權未發生轉移。現針對第二種情況簡要說明分析，控制權真正發生轉移的時間點：門診藥房是醫生開出處方患者取藥時；住院部各科室從庫房領用時，未發生轉移，住院病人繳費使用，發生轉移。由于病人單次使用量小，發貨次數頻繁，賬務核對相對復雜，單據量大，收入確認時間會因為賬務不清問題延后，如遇報表披露時間點，就可能存在收入跨期。

五、結束語

綜上所述，隨著市場經濟的不斷發展和進步，對于醫藥行業而言，醫藥商業批發企業收入的確認必將進一步細化，收入確認的具體滿足條件和情況將會進一步被劃分。從目前而言，常規類業務均可根據收入條件確認銷售收入，特殊類型的業務，則要結合具體的行為和操作進行具體分析后再確認，必須要堅持實事求是的原則，進行具體的管理和會計實務操作。