會計監督若干問題研究

王琳鈞,王萃芳

(遼寧大學 商學院,遼寧 沈陽 110036)

自從鄧小平推行改革開放政策之后,促進我國經濟水平不斷攀向高峰,人們的平均生活消費水平有所增長,并且中國的綜合國力也可以在世界的政治舞臺上站住腳,因為有了國家政策的扶持和中國目前出口大于進口的經濟順差形勢,所以各行各業才有了保障本行業蓬勃發展的外部環境和機遇,其中,會計行業的變化更為明顯,達到了質的飛躍。會計行業作為社會主義市場經濟中的重要組成部分,對公司經營和戰略發展發揮著重要的作用,其中一項最基本的職能就是會計監督,在日常的會計工作中,會計監督有利于保障會計信息的真實性與可靠性,是企業進行會計核算的基礎,進而為債權債務人和相關部門提供良好的會計服務。[1]然而,由于會計監督法律約束機制不健全和一些難以避免的主客觀因素,使得會計不能有效地形成其監督職能,致使企業會計監督不力,導致會計監督職能弱化,形成嚴重的會計信息失真等情況。[2]本文主要從三方面闡述了會計監督存在的問題。

1 企業內部會計監督存在的問題

中國現在為資本市場體制,目前為止這個資本市場仍處于初步發展階段,并且現代股份制企業大部分是由老牌的國有企業轉制而來的,因此,這些企業內部現存的會計監督體系制度不可避免地存在傳統企業的制度缺陷?，F代公司的內部監督體系主要由監事會、審計委員會和內部審計部門構成。正因為這些部門的設立,從而在很大程度上防止了財務欺詐的發生,但由于我國的內部審計部門起步較晚,其本來具有的強大監督作用沒有充分發揮,從而得不到相關部門的高度重視。另外,從得出的理論上看,內部審計部門能夠高效地阻止會計違規問題的萌發,因為內部審計人員與外部審計師不同,它們屬于公司的全職人員,對公司的資金運行狀況和經營范圍了如指掌,按常理說他們會發揮最好的監督作用,達到最好的監督效果,可事實并非如此。由于他們和公司的經濟利益密切相關,而且受到公司上級領導的施壓,為了可以保住自己的職位和薪水,他們并沒有為自己的監督工作盡職盡責,而且在一些利益誘惑面前,他們會和公司管理層同流合污,或者由于他們自身的工作能力不夠,不能勝任自己的本職工作,最終使內部會計監督這一職位空有其表,只是個做表面工作的擺設。盡管這些年我國一些部門對公司內部會計監督高度重視,嚴厲把關每一個監督環節,也出臺了相應的法律法規,但是并沒有產生相應的效果,企業的信息失真和違法違紀行為仍然經常發生。

企業由于過于追求利潤從而導致會計核算上出現造假行為,再加上沒有有效的監督機制配合,造成會計信息失真問題較為嚴重。如原始憑證不真實可靠、設置外賬和內賬、亂攤成本費用、虛報收入和利潤,資產的持有和所欠的外債不夠清楚等。例如在2007年,財政部會計信息的檢查報告中提及了公司的違法行為,其中航天通信控股集團股份有限公司在2003年至2005年內虛增利潤3110萬元,該公司通過劃撥出一定資金和其他單位進行周轉的方式來不正當操作,造成嚴重的會計作假行為。瀏陽花炮股份有限公司2005 年3 月為粉飾季報和半年報,虛列主營業務收入和應收賬款 1347.05 萬元,虛列主營業務成本并虛減存貨 588 萬元。當該公司8月份進行賬務調整的時候,雖然調減了應收賬款和調增了存貨,但是沒有調動虛列的主營業務收入和主營業務成本,使賬未平。

2 社會監督存在的問題

一般認為,注冊會計師隊伍是獨立的存在體,他們負責的對象主要是企業、社會公眾和國家,并且其堅持公平公正、實事求是的原則,他們具有最能體現社會公正性質的監督職能,開出的審計報告最被法律認可。但注會行業近幾年的問題卻不斷涌現。根據財政部第十三號會計信息質量檢查公告顯示,一些中小會計師事務所的內部控制水平低下、審計程序環節不夠謹慎、審計報告的出具主觀意志比較明顯、受到相關利益企業的牽制的問題仍然突出。并且注會行業有嚴重的不遵守職業準則的陋習,各個注會事務所之間為了達到自己的目的,維護自己的私利,造成了整個行業市場的無序行為,其中最主要的攬客手段就是降低審計收費標準。部分企業因為某些不可省略程序的要求,只想要一份大致過關的審計報告,這些企業并不過分強調報告的質量如何,所以在比較之下就選擇價格較低的會計師事務所來做。有的事務所不按照行業的道德原則來要求自己,他們認為讓自己的利益最大化才是最重要的,審計的風險在他們那里根本不被看重,他們也不嚴格要求審計質量,他們每次都過分地維護雇用人的利益,按照雇用人的要求來隨意收取審計費用,導致審計費用的訂立有很大的主觀性,致使業內收費一直沒有固定標準。并且我國注冊會計師事務所的其他問題也值得關注,例如組成注冊會計師隊伍的人員素質低下,并且小微注冊會計師事務所創辦得太多導致專業化水平上不去,比較突出的問題是一些事務所的體制有待改革、漏洞太多。例如吉林省白山華審會計師事務所內部管理沒有規范的要求,導致管理松散,造成事務所整體運行沒有效率,并且他們有的注冊會計師去世了,但是這位會計師的工作印鑒沒有被注銷,模仿已經去世的注會的筆跡進行簽字蓋章,為委托人出具不被法律允許的審計報告。福建天聯會計師事務所不按照正規的審計程序進行審計,拿來被審計企業提供的虛假會計報表直接進行審驗,只出具令委托人滿意的結果而不顧審驗的公正性,賺取自己想要的收益,上述種種現象使得社會會計監督形同虛設。

在對不同國家進行比較分析,得出的研究結論為：新聞媒體的輿論自由程度與政府效率、廉潔程度、證券市場發展水平之間存在著很強的正相關性。我們利用新聞媒體來進行輿論監督和社會監督有利于提高公司的經營透明度,而且有助于減少搜尋信息的工作量,更加地降低了人工成本,并且大量新聞媒體的信息匯總,有利于提高決策的質量。但就中國目前情況看,新聞輿論力量微弱,社會公眾的監督往往被忽視。

3 政府監督存在的問題

依法監督是政府各監督部門在監督中首要遵循的原則,并且各監督部門也要做到上下一條心,達到相互協調的效果。不僅如此,各部門也要做到對自己職責范圍內的工作盡職盡責,不干預跨部門的工作權力,從而協同開展會計監督,避免了重復的檢查,充分發揮了各職能部門各專業的監督作用。然而我國的目前情況并不樂觀,在財政和審計這兩個重要部門發揮政府監督作用的時候,出現了大量的重復、交叉監督的問題?！稌嫹ā分袑懨髁素斦徲嫛⒍悇盏炔块T的會計監督職責,但是他們之間的職責界限卻劃分得比較模糊,這種各單位職責不夠明確的狀況削弱了他們的會計監督作用,使得政府實施監督的真實效果得不到長遠的發展。而且國家在有關會計監督方面出臺的法律條文并不多而且也不夠細致,并且對會計監督法的保護意識還不夠強,這些法律規定的不夠完善讓一些不法分子肆意妄為,他們抓住會計監督法律的漏洞進行違法行為,所以政府應更加地完善會計監督法律制度。

[1]王曉濱.淺談會計監督中的若干問題[J].科技創新與應用,2017(6):271.

[2]笙春雨.關于強化會計監督問題的若干思考[J].中國市場,2013(37):130-131.