基于美國財稅分離的會計模式創新我國事業單位的稅務會計模式

宋 玉

(西安工程大學,陜西 西安 710048)

自我國改革開放政策實行至今,三十多年的時間社會經濟得到了迅猛的發展,由于政府的正確引導,我國的經濟政策正逐步調整并完善,因此有必要對稅務會計和財務會計進行區分。從我國經濟發展的各方面的調查研究表明,我國事業單位稅務會計模式中還隱藏著很多問題。我國事業單位的財稅分離模式不夠完善、稅收調整項目過于煩瑣,這種現象阻礙了我國稅務會計整體的實質性進展。

本文以事業單位的稅務會計模式為例,并借鑒美國財稅分離的會計模式對我國事業單位的稅務會計模式進行創新改善。

1 國內外稅務會計模式

1.1 我國國內會計模式稅務會計的概況

所得稅會計和增值稅會計是我國稅務會計最重要的兩部分。稅收會計制度的完善和操作需要政府不斷地對會計制度進行改革并設立相關法律法規進行監督。從稅務會計的影響面來說,我國大部分的企業還沒有意識到稅務會計單獨管理的重要性,而是將稅務會計歸屬于財務會計進行管理。為了對企業的稅務會計進行良好的管理和監督,政府有必要建立稅務會計相關的法律和法規規范行業行為,可以說,政府的監管作用在稅務會計模式中具有不可取代的作用,由財政部頒布的稅務會計準則具有行業自律和行政法規的雙重性質。

1.2 我國國外會計模式稅務會計的概況

在國外,最具有代表性的稅務會計模式是法、德、日三國的會計模式。德國的稅務會計模式是與財務會計一致的,這樣的模式有利于進行會計核算和稅收征管工作,但是這種模式也存在缺點,它降低了財務會計的公開性和客觀公允性。日本的稅務會計與財務會計的管理模式也是混合的,但是與德國和法國的稅務會計模式不同,日本的稅務會計與財務會計沒有完全一致。《日本企業會計原則》與稅務會計大體上是一致的,所以稅務會計的日常核算與會計信息的外部報告通常參考企業會計原則。從稅務會計的模式分析來看,日本的混合模式優于英國、美國、法國和德國的稅務會計的模式,保證了會計信息的客觀公證性。

英國和美國是典型的財稅分離的會計模式,基于這種會計模式下,英國和美國的財務會計和稅務會計具有很大的差別,相互獨立。納稅人的稅務事項由稅務會計單獨負責,不需要調整財務會計。另外,英國和美國的會計規范遵循兩國政府公認的會計原則,并且不受立法的影響。

2 美國稅務會計模式——財稅分離

2.1 美國稅務會計形成的環境

在美國自由的市場經濟環境下,政府不直接干預經濟,企業主導投資體,市場決定供給和需求。在美國的市場經濟中,企業的主要組織形式為股份制,遵循公認的會計原則。

2.2 美國會計模式

美國的稅務會計模式是屬于一種投資者導向的稅務會計模式。稅務會計完全分離于財務會計,并且是獨立的。美國允許這兩個存在一定的差別,但是不能夠互相影響。美國和我國不同之點在于美國的稅務會計模式下計算應納稅額時,不必要以財務會計為基礎計算公司利潤,然后再進行稅額的調增調減,當財務會計和稅法出現矛盾時候,一般都是服從稅法。美國選擇這種高度分離的模式主要是因為以下三個原因：一是由于美國的完全開放的自由市場經濟體制,并且這個國家很多企業都是采用股份制,從而使得稅務會計有了獨立的客觀條件。二是美國是普通法系,同時也是案例法,目前美國稅法在法律制度下存在很大的差距,由于各州擁有獨立的立法權,只要在不損害聯邦的利益前提下,可以制定跟國會不一致的稅法。三是美國公司的融資主要是利用證券市場,所以使得美國很多企業的會計信息傾向于社會公眾投資人和債券人,從而強烈要求財稅分離下的財務會計要能夠真實反映公司財務狀況。上述幾種原因決定了美國稅務會計模式的選擇,最終形成了投資者導向的會計制度。

2.3 美國稅務會計模式的主要特點

美國稅務會計的體系與其他國家使用的體系是不同的。美國國家稅務總局建立了一套完整的稅務會計的理論框架,其目的是有序有效地組織美國的稅務工作。美國的稅務會計和財務會計這兩者是各自獨立的,且分工明確,互不干擾。

2.4 借鑒美國稅務會計模式的原因

一是符合我國會計改革的需要；二是政府和出資人取得收益的行為差異的需要；三是滿足投資主體多元化和使用主體多樣化發展的需要；四是符合實際工作要求。

3 現階段我國事業單位稅務會計模式

3.1 我國事業單位會計模式

事業單位的會計工作主要負責經濟業務的活動,其性質比較特殊,并且事業單位不以盈利為目標,更為注重能否對社會產生效益。和以前僅僅依靠國家財政撥款來維持單位的日常工作和活動不同,現在的事業單位的資金來源的渠道更多,所以我國的事業單位會計模式一般不進行成本核算或完全的成本核算。上述會計模式為社會上的多個對象提供了會計方面的信息服務,在中華人民共和國成立初期,我國物資短缺的情況下,人民的艱苦生活使得我國不斷地發展經濟,從計劃經濟到改革開放,隨著改革開放的步子越來越大,我國也具有了較為成熟的市場經濟體系。因此雖然事業單位不以營利為宗旨,但是事業單位獲得資金的渠道越來越多。我國事業單位的會計模式一般采用現金核算制度,其中營業收入和支出的核算可以按權責分明的規章制度來進行。

3.2 我國事業單位會計模式存在的問題和不足

3.2.1 沒有構建完善的財稅分離模式

在經濟比較落后的時期,財務會計在會計核算模式中起到了主要作用,但是現在的經濟情況與以往不同了,人民的生活水平得到了提高,傳統的財務會計已經不能夠滿足工作需要了,所以稅務會計在這樣的時代潮流下被提出來了。通過開展財務會計,以及政府制定的會計準則,事業單位里的相關工作人員便可以以此為依據做出更加合理、實用的決策,稅務會計的法律規定可以幫助稅務部門征收稅款更加簡便。然而我國的事業單位還沒有構建好財稅分離的模式。

3.2.2 稅收會計模式改革速度較慢

現在我國的事業單位的稅收會計模式的改革的速度相比較于財務會計模式的改革的速度比較慢。在大多數情況下,經濟市場上一旦產生了新的業務,或者是一些經濟政策出現了改變,政府部門就會出臺新的經濟政策,因此財務會計出現的問題能夠很快被解決,但是稅務會計方面的問題無法得到及時的解決,而等待處理問題的時間內,事業單位內的稅務會計的工作會受到影響。而且在財務會計中明確規定了部分項目可以納入成本費用中,但是在稅務會計的制度中卻沒有相應的規定,比例和限額的限定也沒有完整的規定。為了處理財務會計和稅務會計里出現的問題而制定相關的法令和措施需要很長的時間間隔,在這段時間內財務會計和稅務會計之間會產生嚴重的負差異問題,因此稅務會計模式和財務會計模式相比較而言,稅務會計在改革方面的滯后性表現明顯。

3.2.3 煩瑣復雜的納稅調整項目

收入、財務成本、操作費用、營運費用屬于財務會計的基礎資產和負債,這些財務項目在會計資產損益表里占據了很大的虧損比例。所以在納稅調整方面一直存在困難,調整納稅的計算太過煩瑣細致,其計算過程中不能出現差錯,但是在事業單位里工作的納稅人員、稅務部門、專業稅務機構人員是否能夠準確理解并解釋出這些差錯產生的原因,甚至在實際工作中操作是否會出現問題都是難以預計的,這些困難在一定程度上嚴重地影響了征收稅款的工作,而且也大大提高了雙方的征收成本,所以稅務會計改革的要求不符合實際。由于上述問題的存在,事業單位的人員在實際工作中如果要嚴格地按照財務會計模式進行會計運算,征納雙方的成本在征收稅款時將會大大增加。在這種情形下,需要的項目繳納很多,財務會計和稅務會計二者之間因為不協調所產生的問題為會計人員解決問題的過程增加了較大的難度。

3.2.4 稅務會計簡單附屬于財務會計

基于我國特有的行省制度,我國的各地的事業單位也數目眾多,在事業單位里的會計部門從業的會計人員很多,但是這些人員中有很大一部分沒有經過深入的學習，缺乏專業的計征稅款知識便來從事稅務會計的工作。由于事業單位中多數會計人員并未全面系統地理解過稅務會計方面的知識,所以他們在實際工作的核算效率低,又時常犯錯,間接地影響到了繳納稅、核算等工作。

4 結 論

總體來看,我國是立法型的會計模式。眾多的外界的環境和不確定的因素都會對會計模式產生不同程度的影響,所以各國的會計模式呈現出來的結果都是不一樣的。在美國會計模式的基礎上,對建立我國會計模式建議如下。

4.1 完善稅收立法,加強稅務會計理論建設

在很長的一段時間里,稅務會計只被要求能夠在工作的實際操作中切實可行,對于其理論是否通順并沒有什么要求,對稅務會計的研究通常只注重稅務會計的特定方法,由于這個原因,到目前為止,除了美國之外,還沒有哪個國家能夠解決稅務會計的理論框架問題,所以由于缺少理論知識的解釋,在稅務會計的實際工作中的工作速度肯定會受到延誤。美國頒布了一部關于稅務《收入法案》,以方便稅務會計處理為目標,法律的基礎以確認收入和費用的會計方法為法律的基礎,對稅務會計的各個層次的概念進行解釋,展現了稅務會計理論的框架雛形。因此美國的《收入法案》是值得我們國家好好研究的,以我國的國情為基礎,分析我國的事業單位的實際問題,并建立我國的稅收會計理論框架。

4.2 事業單位的稅收征管工作不能松懈

雖然美國擁有世界上最完善的會計準則,但是還是存在著嚴重的財務問題,比如會計賬本作假、征稅時偷稅漏稅等,由此可知，即使擁有最完善的會計準則也不能避免新的問題的出現,甚至可能會出現更加嚴重的問題。然而我國事業單位偷稅漏稅等問題的發生率比美國更高,所以要想從根本上杜絕這些問題的出現,只有抓緊事業單位的稅收征管工作,這樣才能事倍功半。

4.3 提高會計人員素質

雖然我國的事業單位擁有許多會計人員,但是人員的整體素質卻不夠強,這些會計從業人員不能準確獲取財務和納稅信息,從而出現了不可靠的會計信息。所以,在我國，事業單位可以對上崗人員安排考核,考核不合格者需要再次培訓學習直到通過,對于優秀的會計人員可以給予適當的獎勵,這樣既可以提高我國事業單位的會計人員的學習積極性,讓他們掌握更加有用、可靠的會計知識,又可以更好地為會計信息使用者們提供更多有用的信息進行決策。

4.4 加強事業單位的監管工作

自從習近平總書記上任以來,中國就開始了嚴查貪官,整治政府官員歪風邪氣的行動,在這之前不管是事業單位的稅務會計部門的官員還是小小的辦事人員都很容易受到利益的驅使而貪污受賄,這樣不僅國家的財產遭受了損失,政府的形象也被徹底地破壞了。為了避免因為貪污受賄等腐敗的現象而引起政府的不必要的損失,所以要想整頓好官員受賄的現象,除了制定相對應的法律、嚴厲的懲罰制度,我國政府更應加大對事業單位的稅務會計部門的監管力度,一旦被查出受賄的人員一律嚴懲不貸。

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