政府基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目成本費用歸集問題思考

何景武

(長春汽車經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)會計集中核算中心,吉林 長春 130011)

政府基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的成本費用主要為施工成本,針對它的成本費用歸集涉及諸多方面。簡單來說,它就是項目在建設(shè)過程中的成本費用記錄流水賬,每一筆費用都應(yīng)該分類記錄于賬目中,以便于后期展開的工程項目目標成本預測、計算與控制工作。

1 關(guān)于成本費用歸集

成本費用歸集的本質(zhì)在于有效控制費用成本支出,在政府基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目中,會嚴格按照權(quán)責發(fā)生制原則來實現(xiàn)對項目成本的有效歸集。客觀講,對項目成本的歸集就是基于一定的會計制度來有序地展開成本數(shù)據(jù)收集與匯總過程。合理有效的成本數(shù)據(jù)收集還能幫助項目實現(xiàn)目標成本預測與計算控制,因此對于政府基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目而言成本費用歸集是非常重要的。

2 某政府基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的成本費用歸集探析

2.1 項目概況

某城市火車站主要負責長途客運,位于城市南站區(qū)域,擁有正線1條、存車線2條、基本站臺1座、中間站臺1座。車站具有上水系統(tǒng)、站臺風雨棚和既有電氣化接觸網(wǎng)等,由于年久失修設(shè)備系統(tǒng)老化需要進行改造重建,所以作為政府基礎(chǔ)設(shè)施改建項目于2017年開工。整個項目的改造工程簽約合同超過5億元人民幣,并采用了明挖法展開施工,預計工期為15個月。

2.2 建設(shè)項目成本費用歸集內(nèi)容

該改造工程項目規(guī)模龐大,所涉及的建設(shè)項目較多,大體來講可以劃分為直接費用和間接費用兩項,所有費用都基于工程施工合同成本來延展開來,并交由各個部門進行詳細核算,最后歸集整合。其中直接費用就包括了人工勞務(wù)費、材料費、施工機械費用等,而且該工程最多劃分出四級科目。還有間接費用,包括了專業(yè)分包工程費、環(huán)境保護費、文明施工費等。以下給出此次工程項目中所有的成本費用歸集明細。

2.2.1 直接費用

該改造工程項目中的直接費用列屬于一級科目,其二級科目中勞務(wù)費用就包括了混泥土工、鋼筋工、砌體工、抹灰工、計時工、雜工等；而材料費下的三級科目還包括了鋼筋、混凝土、砌塊、水泥、砌塊、沙子以及采保費、施工用費和物資人員薪酬。它同時還有四級科目,主要是各種規(guī)格鋼筋與各種標號混凝土的統(tǒng)計管理費用；施工機械費用包括了施工機械作業(yè)所發(fā)生的機械使用費用與機械安拆費用。它的三級科目包括了施工調(diào)車、用電、機械折舊、燃油以及機械修理費用,而它的四級科目主要圍繞機械租賃費用展開。

2.2.2 間接費用

該改造工程也存在大量的間接費用,其中專業(yè)分包工程費是最大的一級科目,它以包工包料形式承接了此次項目施工,而其所涉及的費用則以工程實體費用為主,像土石方工程費、樁基工程費、墻面保溫工程費、涂料工程費等。另外工程中的間接費用還包括垃圾清運、現(xiàn)場施工噪聲降噪、粉塵危害處理等環(huán)境保護費以及宣傳欄、安全標示等文明施工費。

該項目中對成本費用的歸集主要側(cè)重于戰(zhàn)術(shù)性成本管理層面,希望基于成本歸集來明確作業(yè)目標成本,保證內(nèi)部成本動因與生產(chǎn)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)全買改善控制,達到提高施工內(nèi)部效率的目的。為明確成本費用歸集結(jié)果,凸顯歸集意義,要對該工程所涉及的目標成本內(nèi)容進行預測和計算控制。[1]

3 某政府基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的目標成本費用預測與計算控制

3.1 對目標成本費用的預測

該火車站改造項目的簽約合同價格為5億元,如果依據(jù)歷史同類施工項目15%的利潤率來計算,可以確定該項目工程的目標利潤為0.75億元,所以此次工程項目的目標成本為：

5-0.75=4.25億元

要按照4.25億元的工程總價來實施項目目標成本預算,這其中人工費用成本大概占到15.25%,材料費用成本占到68.22%,機械費用成本占到7.19%,其他直接費用成本為4.42%,其他4.92%為間接成本。由此計算出工程項目中的火車站主體部分、附屬部分的建設(shè)費用,還包括工程交易費、定額測定費、管理費以及稅金,總計為4.25億元。

3.2 對目標成本費用的計算

按照該改造工程建設(shè)安裝所涉及的工程費用項目組成相關(guān)規(guī)定,要將直接成本直接納入項目成本中,而將間接成本中去除管理費,包括財務(wù)費中核算支出外的計入間接成本,然后再進行新一輪的成本核算。這里以火車站改造項目的施工設(shè)計圖紙為基礎(chǔ)來進行成本費用概算,就要根據(jù)項目施工過程中所涉及的實際價格、物資、人工、機械、材料等實際消耗內(nèi)容來作為基本標準,進一步準確計算工程項目所涉及的所有實際成本費用。這里以人工挖孔灌注樁施工分項為例,它就包括了人工費、材料費、機械費和管理費,工程數(shù)量為4000.00,綜合單價為645.20,而它的合價則達到2314912.92。同理像非預應(yīng)力鋼筋、樁頂混凝土圈梁等也要計算其中的4項直接成本費用,實現(xiàn)成本費用有效歸集。[2]

3.3 對目標成本費用的控制

該工程項目中對目標成本費用的控制在成本費用歸集以后,當出現(xiàn)技術(shù)設(shè)計變更與工程量變動以后,對成本費用進行調(diào)整計算以達到控制目標,實現(xiàn)對目標成本中各個要素的有效管理,這說明此次工程項目主要是按照成本要素控制來作為目標成本控制重點的。

首先是對人工費的控制,它占到該工程項目整體成本的15%～20%。在該工程施工初期時,主要依照分期所完成的工程分項目標成本來進行用工數(shù)量合理統(tǒng)計,再結(jié)合各個施工階段的市場人工單價來計算每月控制指標。最后還要通過考核控制人工費用指標等,做到定量控制。

其次是材料費的控制,該工程材料費用占到總成本的65%～70%,它也是此次工程項目目標成本的控制重點。該項目也考慮適當降低采購成本來提升項目營利能力,為政府節(jié)約工程資源。所以它的材料費控制主要以工程量清單作為基礎(chǔ),以責任人作為基本控制對象,實現(xiàn)了對采購責任人的材料合理限價控制,并配合跨項目匯總采購方式來將采購價格降到了最低水平。另外,還根據(jù)工程量清單來控制材料的使用效率,滿足了基于工程進度的領(lǐng)料限額原則,對減少材料保管費用很有幫助,從目標成本節(jié)約層面考量,它也在經(jīng)濟效益基礎(chǔ)上實現(xiàn)了對工程項目成本的有效調(diào)劑。

再次是對機械費的控制,機械設(shè)備費用占到此次工程項目總成本的5%～7%,它也是項目成本費用歸集與控制的主要環(huán)節(jié)。在施工過程中,不但要針對機械設(shè)備費用做好詳細的臺班記錄,保證成本費用歸集質(zhì)量,還要保證現(xiàn)場簽證記錄,對機械設(shè)備費用中的分析量差產(chǎn)生原因進行分析,并采取租賃協(xié)議來有效限制機械設(shè)備租賃價格。在針對機械費的控制中,控制實用量成為關(guān)鍵,它根據(jù)現(xiàn)場施工狀況實施設(shè)備合理布局,并合理安排大型設(shè)備的施工現(xiàn)場進出場時間,以達到降低機械成本費用的目的。

最后在其他費用的控制方面,則要注重過程控制的有效管理強化。考慮到這些費用所涉及范圍較廣、施工項目較多且內(nèi)容相對復雜,則要切實預算指標,對每一筆開支進行嚴格控制,做到每一筆成本預算都要執(zhí)行審批手續(xù),進而滿足成本費用支出有效控制。再者,該工程項目還設(shè)計了企業(yè)成本定額體系,希望積累成本管理要素資料,靈活利用成本費用歸集,將施工成本費用控制發(fā)揮到極致。[3]

4 結(jié) 論

綜上所述,在政府基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目中合理運用成本費用歸集是有必要的,它能夠明晰項目成本費用分類,再根據(jù)這些資金分類來實現(xiàn)對工程項目的進一步成本預測、計算與控制,滿足了項目成本費用支出有效節(jié)約的最終目標。

[1]徐勇.工程施工企業(yè)項目目標——作業(yè)成本管理的實施 [J].城市建設(shè)理論研究：電子版,2012(16).

[2]劉小玉.目標——作業(yè)成本管理模式在L建筑公司施工項目的應(yīng)用研究 [D].長沙：湖南大學,2016：20-22.

[3]趙燦.目標——作業(yè)成本管理模式在鴻堃建筑公司施工項目的應(yīng)用研究 [D].長沙：中南大學,2013：54-55.