西方政府與非營利組織會計模式及借鑒

孫夢茵

近年來，隨著我國會計國際化進程的發展，我國在財政管理與會計方面，積極借鑒國際經驗，推進各項非營利組織會計改革。隨著預算管理模式的建立與完善和我國政府與非營利組織會計的環境發生的根本變化，政府與非營利組織會計制度逐漸完善，但由于國情的不同，與西方發達國家的事業單位會計及非營利組織會計制度的區別依然存在，我們從中西方非營利組織會計的對比開始，發現差異，探討更適合我國的政府與非營利組織會計制度，探索未來會計進一步發展改進的方向。

一、我國非營利組織會計的現狀

自改革開放以來，我國非營利組織發展迅速，包括社會團體、民辦非企業單位、基金會、國際性社團等多種組織，涵蓋了醫療保健、科技文化、公共教育、扶貧資助等各個方面，截至2018年初，全國登記的社會組織共78.9萬個，非營利組織會計應運而生，但我國非營利組織會計的財務制度卻一直使用預算會計制度規范，隨著市場經濟的不斷發展，我國目前的非營利組織會計制度的缺陷逐漸體現，首先非營利組織的規模不斷增大，會計主體范圍的擴大使得預算會計體系各系統之間協調性較差，另一方面部分事業單位也從事經營活動，致使事業單位會計不能適用部分事業單位，最后一點是非營利組織迅速發展，相應的民間非營利組織會計制度不能滿足核算要求，因此我國的預算會計改革十分必要。

二、中西方非營利組織會計的區別

（一）中西方非營利組織會計主體的區別

會計主體是指會讓信息所反映的單位，是會計核算的主體和空間界定范圍，會計主體作為一個獨立的經濟實體，應當對其本身發生的交易或者事項進行獨立的會計確認、記錄、計量和報告，是會計服務的特定單位。

基金核算是西方非營利組織普遍采用的方式，基金是指一組具有特定用途、要求專款專用進行專項核算和報告的財務資源。基金核算正是通過統計、整理、計算有關基金的運作信息，來反映基金資產的變化。

我國的非營利組織會計會計主體為事業單位，通過預算會計模式，我國事業單位的資金來源主要是通過財政撥款，通過將財政撥款劃分為事業基金、固定基金、專用基金和結余來管理。在我國各類基金的使用雖然通過設立不同賬戶用以歸類，但并非獨立的會計主體，只作為政府單位主體核算的不同內容。

在西方非營利組織會計中，由于主要資金來源是社會捐贈，而捐贈者往往對所捐贈資金的通途提出了特定時用途，為了保護基金按照捐贈者的限定范圍內使用，西方事業單位會計不僅將各種基金獨立開來計算，而且將每一類基金作為單獨的會計主體，根據基金本身不同的目的，劃分為永久性限定性基金、暫時性限定資基金和無限定性基金，每類基金設置相應的資產負債科目，西方非營利組織會計與我國非營利組織會計最大的區別就在于其劃分多個基金作為會計主體，通過這樣加強對基金的控制和監督，防止出現基金混亂使用的情況。

（二）中西方非營利組織會計管理方式的區別

我國政府預算會計的管理方式是將資金的來源和使用分割開來，財政總預算會計也只是對預算的執行過程進行宏觀控制，預算資金的實際流通在各層單位產生了大量的中介性質科目，導致我國的財政資金使用及流轉制度并不完善，缺乏效率與協調性。

美國政府的資金實際收支單位與預算單位為一體，各單位的預算由聯邦政府統一進行收付核算，使用統一賬戶將資金直接撥付到商品或勞務供應者。

（三）中西方非營利組織會計核算基礎的比較

西方非營利組織會計采用權責發生制，與我國企業會計準則基本類似，在西方非營利組織會計中，限定用途的資源應當在滿足其限定用途時才能確定收入或支出。

我國政府與非營利組織會計一般采用收付實現制，收付實現制雖然簡單直觀，但是卻隱含著核算不準確，費用分配不合理等問題，無法反應單位或組織真實的收支情況，會計信息的使用者往往無法通過財務報告獲得有用的決策信息。

（四）中西方非營利組織會計要素的比較

在西方政府會計中，會計要素為資產、負債、基金余額、收入和支出。我國非營利組織中會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。凈資產科目反應資產減去負債之后的余額，由于不是根據基金單獨核算，因此無法體現出非營利組織本身所擁有資源的具體情況。

三、西方非營利組織會計的借鑒

（一）我國非營利組織會計制度要素存在問題

由于非營利組織會計中并沒有“結余”這一會計要素，而是將“結余”科目設置在凈資產要素之下，因此不利于單位或組織具體掌握資源的披露，導致不同報表信息使用者難以獲取所需的精確信息，可以考慮改變會計要素，以滿足多種利益關聯方對該信息的需求。

（二）將政府會計與非營利組織會計分開是否必要

我國目前因為所有制的原因將政府會計與非營利組織會計分別開來，但這兩者都有不需要計量利潤的特點，除了所有制導致的二者主要的資金來源不同，并無其他原因導致必須將二者分開。

（三）引入權責發生制

在非營利組織會計中，由于捐贈者特殊的限定要求，所以限制條件使用的資源在發揮本身作用時確認收入或者支出，而在政府會計中，我們依然有理由相信各類稅費的征收以及對稅收的使用，追根溯源，依然可以根據權責發生制來確認收入和支出，而不是簡單地以收付實現制核算。這樣也更能從風險收益角度出發，讓社會資金的管理者考慮可持續發展問題，讓資金的利用效果循序提升。

（四）財務報告存在問題

我國事業單位會計報告要求提供資產負債表、收入支出表、財政補助收入支出表，這些報表只能提供資產、負債、收入、支出的變動情況，無法體現出現金流量情況、資金的利用和周轉，缺失的資金信息讓報表信息的使用者無法了解單位內部的具體情況，因此事業單位會計應當在現金流量方面和資金利用和流動方面提供更詳細貼合的報告。

（五）加深我國非營利組織會計與國外先進制度的趨同

經濟的發展使得我國各種資源要素充分發揮其作用，因此與國際的接觸也逐漸增多，我國對世界各國的影響逐漸加深，非營利組織與國外組織的接觸也不斷頻繁，因此需要我國的非營利組織會計制度與外國先進制度的趨同和認可，實現良好融洽接觸和進步。

參考文獻：

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