探索中國注冊會計師行業的誠信建設

董文茜

前言

隨著我國經濟制度的轉軌，社會的誠信正在接受時代的檢驗。一方面，是社會各界對誠信的強烈需求和對失信行為的同聲譴責，另一方面，違背誠信的行為時有發生，尤其是注冊會計師行業，例如多年前的銀廣夏、紅光實業、東方鍋爐、瓊民源，近兩年的綠大地、萬福生科、天豐節能等財務造假事件的發生使中國注冊會計師行業面臨誠信危機。作為一名業內人士，我對此感到十分困惑和心痛，為什么會這樣？誠信危機給整個社會造成了巨大的經濟損失，帶來了惡劣的負面影響，重塑注冊會計師信用形象刻不容緩。

一、中國注冊會計師行業誠信建設的重要性

注冊會計師作為專業服務行業，是提供誠信產品的，行業誠信從來沒有像現在這樣受到重視。從近年來審計失敗的教訓中，我們認識到誠實守信是注冊會計師職業道德的基本規范，對于注冊會計師行業來說，誠信已上升到執業要求的高度，成為從業人員的基本素質。誠信是企業的“立業之道，興業之本”，誠信本身不僅是奉獻，還是利益之源。如果會計師事務所講誠信，執業質量好，經其審計的會計報告可信度就高，就會贏得客戶和公眾的信賴，就會帶來更多的業務，獲得持續的發展，帶來持續的經濟利益。如果會計師事務所不講誠信，得到的僅僅是眼前的、短暫的利益，失去的將是長遠的、根本的利益，其結果也只能是飲鴆止渴。

二、注冊會計師違背誠信的慘痛教訓

以2001年突發的上市公司財務欺詐（如銀廣夏、藍田、中科創業等事件）為代表，我國資本市場正經歷著誠信危機，并同時引發了注冊會計師等中介行業的信用危機，致使我國資本市場嚴重受挫。而2002年發生在美國的安然公司、世界通信、施樂公司的會計丑聞，震撼了美國乃至整個世界。

一系列的造假案給注冊會計師和會計師事務所造成了巨大的損失。原國際五大會計師事務所之一的安達信公司創立于1913年，截至2001年，它代理著美國2300家上市公司的審計業務，占美國上市公司總數的17%，在全球84個國家設有390個分公司，擁有4700名合伙人，2000家合作伙伴，專業人員達8.5萬人，2001年度的營業收入為93.4億美元。曾幾何時，安達信公司的一份報告就是一份保證。但從二十世紀七八十年代開始，安達信的表現卻屢遭詬病，在之后的二十年中，它們至少有十次不得不掏錢用以平息政府或客戶公司股東的怨氣，因為安達信無視、甚至隱瞞了客戶公司的財務問題。安達信最終倒臺是因為美國歷史上最大的破產案-安然公司破產案，導致安達信于2002年8月31日宣布公司倒閉。

國內的例子要屬原審計“銀廣夏”的，原在深圳排名第一的中天勤會計師事務所，因在審計銀廣夏時未履行必要的審計程序，出具了嚴重失實的審計報告。財政部依法吊銷了兩位簽字注冊會計師的資格，吊銷了中天勤會計師事務所的執業資格及證券、期貨相關業務許可證。兩位會計師于2002年9月5日被刑事拘留，10月13日被逮捕，11月12日被提起公訴。2002年12月20日“銀廣夏”案在銀川市中級人民法院開庭審理，兩名會計師以“提供虛假證明文件罪”被起訴。

據統計,自1998年1月1日至2002年6月30日四年半時間里,全國受到行政處罰的注冊會計師有687人，受到行政處罰的會計師事務所有1073家次，其中321家被暫停執業，95家被吊銷許可證，195家被撤銷；承擔民事責任的注冊會計師1人，賠償金額1萬元，承擔民事責任的會計師事務所28家，賠償金額864萬元，行業自律性處罰386家；承擔刑事責任的注冊會計師22人，其中15人被刑事拘留，被判有期徒刑的5人；在審案件中被采取強制措施的47人，其中29人被取保候審，被行政或刑事拘留13人。

2001年至2013年間，中國證監會對會計師事務所共出具了51份行政處罰，其中涉及會計師事務所38家，其中7家會計師事務所被處罰2次，共處罰注冊會計師112人次，其中3位注冊會計師被處罰2次。

三、注冊會計師誠信缺失的原因分析

為何注冊會計師在證券市場運作中不計風險，敢于頻頻跨越雷池呢？究其原因，注冊會計師在中國產生信用危機，與執業環境及行業監管制度不完善有很大關系。

1.本質不獨立，是會計師事務所現狀的根源所在。注冊會計師審計被譽為最超脫、獨立性最強的審計，但現實中很難做到真正的獨立。最為突出的問題是：由誰委托審計？一般情況下，獨立審計的委托人只能是股東或第三方，但在絕大部分情況下，會計師事務所均由被審計公司的管理層委托，由被審計公司支付審計費用，注冊會計師接受被審計公司委托對被審計公司發生的經濟業務進行審計，這種情況下，對審計獨立性的影響可想而知。

2.經濟利益驅動，是注冊會計師違規的最直接原因，會計師事務所為了搶奪市場、擴大規模，甚至有些注冊會計師購買被審計公司股票，因此，難免被他人所操縱和利用。

3.造假成本太低，監管力度不夠，是注冊會計師造假屢屢得手、樂此不疲的關鍵因素。我國《刑法》規定，中介組織人員故意提供虛假證明材料罪，輕者判5年，重者判5至10年，并處罰金。然而，注冊會計師違反上述條款的案件雖然屢有發生，但被照此繩之以法者，迄今尚寥寥可數，絕大多數處罰還停留在罰款、停止執業資格的層面上。這些都不同程度的促使注冊會計師鋌而走險。

在現有的執業環境下，利益驅動和自律成本大于自律收益，這不可避免地誘導注冊會計師違背職業、制造虛假信息的動機。

4.由于年報審計要求時間集中，注冊會計師不可能對每一家被審計單位一年的交易過程進行完全復原。

5.個別企業為了達到某種目的，其作假的手段和技術也越來越高明，有時注冊會計師發現了某些苗頭，但取證時也因得不到配合而顯得非常困難。

四、中國注冊會計師行業誠信建設的對策

1.確保執業的獨立性。應最大限度的提高注冊會計師的獨立性。由上市公司的審計委員會決定上市公司主審事務所的聘任、審計費用的支付等重要事項，并與事務所討論審計范圍，直接交換審計意見及探討重大審計問題，以減輕客戶管理當局對事務所施加壓力的“權力來源”。杜絕會計師事務所“不計后果接下家”、“低價競爭”、“相互詆毀”、“相互拆臺”，使注冊會計師保持真正的獨立。

2.加強行業監管。建立一個獨立的監管機構，避免資源重復配置，如今中國證監會、財政部及中國注冊會計師協會多個監管機構對注冊會計師行業的重復檢查，導致了社會資源的浪費，也增加了會計師事務所的負擔，降低了注冊會計師的職業效率。各監管機構各司其職，明確責任，可以考慮建立一個監管體系，通過互聯網實現監管信息共享。增強行業監管力量，提高監管人員素質。注冊會計師行業是一個度專業知識要求較高的行業，應充實行業監管力量，提高監管人員的數量和質量，選拔出專業知識豐富且高水平業務能力的監管人員，并對監管人員做定期的培訓，不斷更新專業知識。

完善行業監管法律制度及制度體系。首先，修訂與行業監管有關的會計、證券、司法等方面的法律法規及行業規章制度、配套措施，進行整合、細化，使之具有更強的可操作性。其次，修訂《注冊會計師法》，對注冊會計師行業管理體制、注冊會計師業務范圍、注冊會計師的民事賠償責任等做出明確規定。

3.會計師事務所應建立嚴格的質量控制流程。會計師事務所應加強審計業務事前、事中及事后的控制。事前進行充分的盡職調查，對調查對象進行評估，了解客戶是否存在財務舞弊動機，決定是否承接該業務。事中應制定有效可行的審計計劃并在審計過程中根據實際情況不斷進行修改，不應使審計計劃流于形式；業務執行過程中，嚴格按會計準則及審計準則執行審計程序，不斷與客戶溝通，控制業務執行的時間進度。審計業務完成后嚴格執行三級或五級（重大項目）審計質量復核控制制度，提供審計工作質量，確保審計結果的準確性。

4.會計師事務所應重視員工的職業道德培養。會計師事務所應樹立正確的經營理念、良好的精神風貌、高尚的倫理道德和明確的發展目標，以統一和規范事務所全體員工的價值觀念，形成事務所巨大的凝聚力。招收新員工時，應注重考察他們的道德修養、責任心和觀察力，每年組織與職業道德相關的所內培訓。年終考核時，將職業道德也作為一項重要考核指標參與員工的整體考評。另外，會計師事務所應建立和不斷完善各種規章、制度、操作規程及工作標準，以統一和規范事務所員工的行為。

結語

“沉舟側畔千帆過，病樹前頭萬木春”。中國注冊會計師行業雖然在艱險征途上磕磕絆絆，但在市場經濟中發揮了巨大的作用，注冊會計師行業的功績不可抹殺。注冊會計師是市場經濟的基石，注冊會計師事業發展的好壞，直接關系到市場經濟健康穩定的發展，注冊會計師行業如何不辜負社會公眾的信任與期望，擺脫信任危機，走出目前的困境是全行業迫在眉睫的大事，進行全行業的規范整頓、努力提高注冊會計師的職業道德素質和專業勝任能力、加大監管力度、開展行業執業質量檢查、逐步完善行業的獨立性，最重要的是要讓每一位從業人員充分認識到，誠信不僅是保證執業質量的重要前提，也是行業的立身之本。人無信不立，離開了誠信，注冊會計師行業必將失去生存空間，每一位從業人員應把誠信意識根植于心，以誠實守信的形象立身于世。相信通過努力、一定能改善行業形象、重新樹立“誠信為本、勤勉盡責”的行業信譽。

參考文獻：

[1]趙矛.《市場中介機構從業人員法制教程》,P267－P271.

[2]趙矛.《市場中介機構從業人員法制教程》,P271－P273.

[3]《中國注冊會計師》,2003年第10期，P7.