行政事業單位內部控制建設存在的問題與對策

張穎萍

大多數行政事業單位已經認識到了加強內部控制建設的重要性與緊迫感，然而行政事業單位在性質與組織形式上較為特殊，一般性內部控制措施在其內部實行的難度和阻礙性因素較多，不同行政事業單位中，其內部控制建設所取得的突破和成就也不盡相同。但也需要看到，行政事業單位加強內部控制建設是一個明顯趨勢，更加是行政事業單位更好發展的基本要求。即便行政事業單位中行政化管理色彩較為濃重，內部控制建設相關工作也需要成為其綜合管理中的組成部分，探尋出更為有效的內部控制建設策略也是值得思考的現實問題。

一、行政事業單位內部控制概述

（一）行政事業單位內部控制現狀

行政事業單位內部控制建設與一般性單位組織進行的內部控制建設具有一定的相似性，但進行內部控制建設的目的會與以營利為目的和追求的單位存在差異。但在當代管理理論這一視角下對行政事業單位內部控制建設進行審視可以發現，經過較多的內部控制建設投入和努力，行政事業單位在內部控制建設能力和水平上已經有了明顯提升。在深化改革這一歷史階段，部分行政事業單位內部控制建設取得了一定突破。但也需要看到，行政事業單位本身的行政化管理色彩較為濃重，內部控制建設相關措施在實施上也面臨較多阻力，部分行政事業單位在內部控制建設中更是存在這樣或那樣的問題，其也明顯影響了內部控制建設成果的取得。

（二）行政事業單位加強內部控制的意義

加強內部控制建設不能單純的停留在表面，這是由于內部控制建設對于行政事業單位發展以及職能履行而言均具有重要意義。從改革的深化這一角度來看，行政事業單位進一步改革的趨勢十分明顯，且積極進行改革也離不開內部控制建設活動在開展上提供的不斷支持，一定意義上來說，行政事業單位改革目標的達成需要通過具體的內部控制建設活動予以較好支撐。從行政事業單位職能履行的角度來看，在較好進行內部控制建設下，行政事業單位內部的各個部門可以更為協同地進行運轉，其內部管理與綜合發展資源更加可以得到更為充分的配置和利用，這也能夠幫助行政事業單位更好進行職能履行，促進其在新的歷史時期更好進行發展。

二、行政事業單位內部控制建設存在的問題

（一）內部控制建設地位低下

行政事業單位中雖然在進行各種各樣的內部控制建設嘗試，然而大多數行政事業單位中內部控制建設狀況并不良好，內部控制建設的地位也相對較低，即便內部控制建設是其綜合管理體系中的重要組成，但行政事業單位自上而下對內部控制建設給予的關注度和重視程度明顯不足，良好的內部控制建設環境也無法形成。很多行政事業單位內部控制建設中并未細化出內部控制建設制度，其現有內部控制建設制度與實際內部控制建設工作開展間也缺乏聯系。在具體的內部控制建設工作開展中，內部控制制度并未得到較好遵從，盲目進行內部控制建設更加導致很多內部控制資源被閑置和浪費。這一問題表現能夠表明大多數行政事業單位對內部控制建設的態度沒有端正，這也是內部控制建設出現多種問題的基本原因。

（二）內部控制建設方法陳舊

內部控制建設方法是對內部控制建設活動開展，最終內部控制建設成果取得具有明顯影響，但行政事業單位對內部控制建設方法選擇與應用并未形成清晰認識，這也導致行政事業單位內部控制建設方法相對陳舊。從行政事業單位發展的角度來看，不同時期，不同事業單位在內部控制建設上的實際需求不盡相同，但行政事業單位中內部控制建設方法在選擇與應用上的同質化現象較為嚴重。相當大一部分行政事業單位在內部控制建設上對“人力資源”的依賴程度較高，依托人治進行具體的內部控制建設性管理雖然能夠滿足內部控制建設的部分需要，但從實際狀況來看，這極容易導致內部控制建設機械程度的增加，其對內部控制建設能力提升也沒有實質性幫助。

（三）內部控制建設缺乏重點

行政事業單位普遍存在著內部控制建設缺乏重點這一問題，這不僅表明行政事業單位內部控制建設無法明確出具體方向，更加造成行政事業單位內部控制建設無法取得實質性突破，其內部控制建設的真實有效性也極為低下。行政事業單位，特別是規模較大的行政事業單位中，其內部控制建設需求往往較大，且各個方向，各個層面的內部控制建設工作類型多樣。無法處理好內部控制建設各項需求間的平衡，在內部控制建設資源既定情形下無法解決好內部控制建設需求的優先級都會使得內部控制建設環境越發混亂。長時間無法抓住內部控制建設重點與主次后，行政事業單位內部部門與人員進行內部控制建設的信心與積極性也會受損，內部控制建設更加容易流于形式。

（四）內部控制建設評價與監督機制缺失

內部控制建設評價與監督機制缺失這一問題同樣不容小覷，即便其不會對具體的內部控制建設工作開展產生直接影響，但其能夠影響到內部控制建設成果的取得。行政事業單位本身是內部控制建設的主體，同時也是內部控制建設的客體，在其內部缺乏對內部控制建設開展進行評價與監督的“束縛”機制下，內部控制建設開展中存在的很多問題更加無法被及時發現，系列問題長期存在于內部控制建設體系之中也必然會對其內部控制建設活動的后續開展造成負面影響。在評價與監督機制缺位時，行政事業單位往往會缺乏對內部控制建設進行掌控的能力，這一情形下，內部控制建設的效率極容易逐漸降低，很多具體的內部控制建設措施在實際貫徹和實行上也會越發困難。

三、行政事業單位更好進行內部控制建設的對策

（一）強化內部控制制度建設

行政事業單位更好進行內部控制建設首先要給予內部控制建設更多關注，并提升內部控制建設在其綜合發展中的實際地位。建議行政事業單位依托制度建設提升內部控制建設受關注度，并使得行政事業單位內自上而下的參與到內部控制建設之中。行政事業單位不僅要將內部控制建設的基本原則，基本內容，權責關系等納入到內部控制建設制度之中，更加要注重內部控制制度的實際推行。一旦能夠細化出具體的內部控制建設制度，行政事業單位也能依托制度更為規范的進行內部控制建設嘗試，從而不斷增加內部控制建設相關工作在開展上的方向性和規范性。更為重要的是，在制度本身規范性與指導性功能持續發揮下，行政事業單位內部控制建設也能得到更好的內部環境支持。

（二）多元化選擇內部控制建設方法

由于內部控制建設方法與內部控制建設活動開展，內部控制建設的成果取得之間的聯系十分密切，行政事業單位加強內部控制建設也需要在方法段進行更多思考。單一的內部控制建設方法已經被證明無法滿足多元化的內部控制建設需要，機械式進行內部控制建設也不利于行政事業單位在新時期的改革性嘗試。因此，行政事業單位應當多元化選擇內部控制建設方法，使得更為優秀與合理的內部控制建設方法可以作用到其內部控制建設活動開展之中。例如，在財務管理相關內部控制建設上，行政事業單位可以對信息化軟件進行運用，從而在降低對傳統人力資源依賴的同時，提升內部控制建設的力度以及內部控制建設的實際效率，增強其在內部控制建設方法選擇與應用上的現實選擇。

（三）科學統籌內部控制建設工作

科學統籌行政事業單位內部控制建設工作十分必要，很多行政事業單位在內部控制建設上缺乏重點，這也需要行政事業單位管理層對于內部控制建設工作如何開展，怎樣開展進行更為科學的籌劃和思考。行政事業單位領導層需要具有整體性思維，并用整體與部分這一哲學理論去處理內部控制建設中的各種矛盾與問題。就內部控制建設工作開展而言，行政事業單位應當結合自身運轉與發展實際，內部控制建設實際需要，明確出各個階段內部控制建設的基本目標與主要內容。通過設立各種形式的內部控制建設目標，幫助相應內部控制建設人員更好的進行內部控制建設方向明確。這一狀態下，行政事業單位內部控制建設資源能夠得到更為充分的利用，內部控制建設能力也能不斷提升。

（四）細化內部控制評價與監督機制

相應評價與監督機制對行政事業單位加強內部控制建設也具有明顯作用，在大多數行政事業單位對內部控制建設并未形成完整認識下，依托相應評價與監督機制也能較好提升內部控制建設相關工作的實際地位。行政事業單位可以考慮成立專門的內部控制建設評價與監督小組，并按照既定評價與監督標準，定期對其內部控制建設實際狀況進行評價與監督。通過定期評價的辦法，行政事業單位可以對不同的內部控制建設方法與手段有明確認識。依托具體的監督則能幫助行政事業單位更好發現內部控制建設中存在的問題，發現問題進而解決問題的過程也是行政事業單位不斷加強內部控制建設的過程。而在評價與監督機制長效發揮基本作用下，行政事業單位內部控制建設的獨立性與系統性也能得到較好保障與提升。

四、結束語

行政事業單位內部控制建設雖然正在受很多具體問題的影響，但系列問題可以通過內部控制建設理念和方法的調整而逐漸解決，行政事業單位本身作為內部控制建設主體時，不僅要對系列內部控制建設問題予以正確看待，更加要積極地對各種問題進行有效解決。內部控制建設在行政事業單位中需要成為常態化工作，特別是某些內部控制建設能力十分低下的行政事業單位中，其更需要在內部控制建設進程中不斷積累經驗，進而逐漸提升內部控制建設工作開展的質量和效率。

參考文獻：

[1]楊素敏.新形勢下行政事業單位內部控制建設存在的問題與對策[J].中國鄉鎮企業會計,2017(11)：47-47.

[2]林曉燕.行政事業單位內部控制建設存在的問題與對策[J].中國鄉鎮企業會計,2017(9)：217-218.