關(guān)于實體企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)的再思考

湯懷明

隨著黨中央部署的供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的不斷推進，我國市場經(jīng)濟發(fā)展處在轉(zhuǎn)型的緊要關(guān)口，對國內(nèi)實體企業(yè)來說，是機遇更是挑戰(zhàn)，無形中給實體企業(yè)會計核算工作帶來了前所未有的困難。要想更有效更便捷地促進國內(nèi)實體企業(yè)的健康發(fā)展，實體企業(yè)就必須快速適應(yīng)這種變化形勢，建立健全符合當(dāng)前市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)部會計制度，不斷提升實體企業(yè)會計核算信息質(zhì)量；大幅度拉升實體企業(yè)經(jīng)營資本利用效率，不斷將自己經(jīng)營資本保本和增值，為實體企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好的內(nèi)部和外部經(jīng)營環(huán)境。

一、實體企業(yè)內(nèi)部會計制度涵義

企業(yè)內(nèi)部會計制度。顧名思義，指實體企業(yè)財務(wù)會計人員在從事相關(guān)的工作時，必須執(zhí)行的一種操守，或者說是實體企業(yè)為日常處理會計業(yè)務(wù)方面工作制定的一種流程和規(guī)則。所以，每個實體企業(yè)一方面要遵守國家制定的相關(guān)會計法律法規(guī)，另一方面也會根據(jù)自己實體企業(yè)的經(jīng)營特點制定相關(guān)的內(nèi)部會計制度。

至于各單位內(nèi)部會計管理制定哪些？特別是各項制度應(yīng)包括哪些內(nèi)容，國家和有關(guān)部門并未對企業(yè)做出統(tǒng)一規(guī)定和要求。不同地區(qū)不同部門和行業(yè)的會計單位可根據(jù)自身會計核算和業(yè)務(wù)管理的需要，根據(jù)自身內(nèi)部控制系統(tǒng)的狀況以及查錯防弊的設(shè)計，作出不同的選擇。財政部會同有關(guān)單位制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求上市公司執(zhí)行，同時要求上市公司對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，在有關(guān)媒體上披露報告年度的評價報告，并可聘請相應(yīng)的會計師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效性進行外部審計。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》具體包括第一章總則；第二章內(nèi)部環(huán)境；第三章風(fēng)險評估；第四章控制活動；第五章信息與溝通；第六章內(nèi)部監(jiān)督；第七章附則。只有合理完善的內(nèi)部會計制度，才能確保實體企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營科學(xué)高效運行。

二、目前實體企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)的狀況

（一）實體企業(yè)內(nèi)部會計制度缺乏制約機制。會計的基本職能有兩個：核算和監(jiān)督。1.實體企業(yè)外部監(jiān)管缺失，對實體企業(yè)會計交易核算進行監(jiān)督的外部渠道主要來自第三方和政府經(jīng)濟管理的有關(guān)部門。多年來，在我國政府經(jīng)濟管理有關(guān)部門對實體企業(yè)實行屬地管理的辦法。一是不能做到有效督促實體企業(yè)建立健全高效運轉(zhuǎn)的實體企業(yè)內(nèi)部會計制度，二是不能有效對實體企業(yè)內(nèi)部會計制度的運轉(zhuǎn)情況進行監(jiān)督檢查。特別是經(jīng)濟利益至上的第三方，主要是指會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、價格師事務(wù)所以及注冊會計師、注冊稅務(wù)師、評估師、造價師。由于受各種經(jīng)濟利益的誘惑，個別注冊會計師、注冊稅務(wù)師、評估師、造價師視國家的法律為兒戲，以身試法，嚴重踐踏和違背《會計法》、《注冊會計師法》和最基本的職業(yè)操守，不守誠信，給實體企業(yè)出具財務(wù)審計報告時數(shù)據(jù)嚴重不實，從而給實體企業(yè)董事會的經(jīng)營決策造成誤判。2.實體企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督乏力。許多實體企業(yè)由于管理高層的忽視，沒設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)對內(nèi)部會計制度的執(zhí)行情況來監(jiān)督檢查，或者即使建立了專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，由于內(nèi)審人員素質(zhì)低，內(nèi)部審計形同虛設(shè)，長此以往，實體企業(yè)特別是中小企業(yè)內(nèi)部管理基本失控，會計質(zhì)量嚴重失真，社會信用缺失，給實體企業(yè)的長遠經(jīng)營發(fā)展留下無窮的后患。

（二）實體企業(yè)內(nèi)部會計制度的建設(shè)缺乏科學(xué)性。筆者經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一是現(xiàn)在實體企業(yè)內(nèi)部會計制度的建設(shè)很不嚴肅，缺乏科學(xué)性。從從業(yè)會計人員的任用選拔到內(nèi)部會計制度的建設(shè)，都有較嚴重的困境。一般來講，許多中小實體企業(yè)的財務(wù)會計人員不具備會計專業(yè)的基本技能，更談不上大局意識、全局思想，從而導(dǎo)致實體企業(yè)內(nèi)部會計制度不嚴謹、不實用、不科學(xué)，很難做到對單位會計交易和事項進行有效監(jiān)管，這樣就形成了一個無限惡性循環(huán)；二是各部門各單位缺乏有效溝通和交流，特別是一些中小實體企業(yè)直接把其他企業(yè)的內(nèi)部會計制度搬來當(dāng)成自己的，說穿了就是一個大花瓶。根本不考慮這些東西是否適合于自己的實體企業(yè)，做樣子給上級看。三是有些實體企業(yè)相關(guān)的文件不及時下達給企業(yè)的內(nèi)部會計人員，即使是下達到各位會計崗位，少部分財務(wù)會計人員不敢擔(dān)當(dāng)，沒有信息反饋和溝通意識，對于不合理的內(nèi)部會計制度敢怒不敢言、聽之任之，麻木不仁。缺乏積極性、主動性。不能及時報告和指出，最終導(dǎo)致內(nèi)部會計制度從頭到尾嚴重脫節(jié)，從而出現(xiàn)兩張皮的尷尬局面。

（三）實體企業(yè)內(nèi)部會計制度老化嚴重。經(jīng)濟發(fā)展日新月異，社會各項事業(yè)迅猛進步，我們國家有關(guān)部門頒布的財經(jīng)會計法律法規(guī)也在及時更新。所以，實體企業(yè)也要根據(jù)國家頒布的最新法律法規(guī)，順應(yīng)經(jīng)濟形勢的發(fā)展，把實體企業(yè)內(nèi)部會計制度不斷完善，只有這樣，才能有效地發(fā)揮實體企業(yè)內(nèi)部會計制度的職能，更好地為實體企業(yè)長久發(fā)展服務(wù)。有些實體企業(yè)的日常管理工作長期處于無序混亂狀態(tài)，甚至根本沒有建立一套最低要求的內(nèi)部會計制度，實體企業(yè)的會計核算工作簡單隨意，不考慮實體企業(yè)自身的特點，其結(jié)果導(dǎo)致實體企業(yè)會計信息失真等惡劣事件的發(fā)生。

（四）目前實體企業(yè)會計人員政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)較低。馬克思說過，經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。所以目前我國經(jīng)濟建設(shè)進入新時代，新常態(tài)。實體企業(yè)的財務(wù)會計工作越需要高素質(zhì)，懂業(yè)務(wù)的會計專業(yè)人才。特別是私營和中小實體企業(yè)，受傳統(tǒng)家族觀念的影響，仍然在實體企業(yè)內(nèi)安排自己的親戚擔(dān)任會計，這些人不具備基本的會計核算專業(yè)知識和技能，也沒有經(jīng)過專門的全面的會計專業(yè)知識培訓(xùn)，有的也不具備會計從業(yè)資格證書和會計技術(shù)資格證書，對會計核算及管理工作不能規(guī)范操作，更談不上執(zhí)行實體企業(yè)內(nèi)部會計制度。更有甚者，個別素質(zhì)惡劣的實體會計人員缺乏政治素質(zhì)，金錢萬能的思想時刻在自己大腦中盤繞。總想把企業(yè)的錢想法設(shè)法裝進自己的腰包。時時給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營埋下了后患，貪污受賄的實例常有發(fā)生。也導(dǎo)致對實體企業(yè)內(nèi)部會計制度的理解不透，專業(yè)素養(yǎng)又不夠，給內(nèi)部會計制度的有效實施增添了無窮的難度。

三、加強實體企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)的再思考

（一）建立健全實體企業(yè)內(nèi)外部會計監(jiān)督框架。筆者認為，目前必須根據(jù)實體企業(yè)所處行業(yè)經(jīng)營環(huán)境以及自身特點，建立立體式多層次全方位的內(nèi)部會計核算制度，形成規(guī)范有序的實體企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督體系結(jié)構(gòu)，共同監(jiān)管監(jiān)督實體企業(yè)會計核算。一是科學(xué)設(shè)置實體企業(yè)會計機構(gòu)和內(nèi)審機構(gòu)。各部門有關(guān)人員明確分工、明確職責(zé)、相互制約，避免本單位領(lǐng)導(dǎo)人為干擾財務(wù)會計的正常工作，徹底杜絕財務(wù)會計信息制假造假；二是通過政府有關(guān)部門、會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、造價師事務(wù)所等獨立第三方，對實體企業(yè)會計工作進行客觀公正全面的外部審計監(jiān)督。由于財務(wù)會計部門作為實體企業(yè)內(nèi)部一個管理的部門，因此實體企業(yè)要建立并完善崗位輪換制，即定期和不定期對財務(wù)會計人員的崗位進行輪換，以此來預(yù)防財務(wù)會計人員任職期間的職務(wù)犯罪和舞弊，并且達到提升會計人員素質(zhì)的目的。如山東臨沂日報社的會計崗位輪換就非常徹底和成功。這樣實體企業(yè)會計工作能夠更好的貫穿于企業(yè)各個過程，更有效發(fā)揮出財務(wù)會計的監(jiān)督職能。

（二）科學(xué)設(shè)計精深打造實體企業(yè)內(nèi)部會計制度。任何一家實體企業(yè)都應(yīng)該結(jié)合其自身的特點、行業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模，構(gòu)建一套科學(xué)合理的、符合實體企業(yè)自已條件的內(nèi)部會計制度，當(dāng)然，必須要經(jīng)過管理當(dāng)局的審核確認，并由管理當(dāng)局親自組織實施，才能在整個實體企業(yè)內(nèi)部建設(shè)中，勾畫出運轉(zhuǎn)良好的會計信息傳遞藍圖，順利推進整個實體企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)。同時內(nèi)部會計制度的內(nèi)容不但要相互和諧、相互聯(lián)系，也要體現(xiàn)出各自獨立性，還要做到相互制約、相互牽制。從而制定出新時代下的管理科學(xué)模式，有針對性地避免現(xiàn)有的內(nèi)部會計制度管理的弊端，形成科學(xué)合理而運轉(zhuǎn)高效的內(nèi)部會計管理程序執(zhí)行力。在實際工作中，實體企業(yè)內(nèi)部會計制度的內(nèi)容涉及到方方面面，豐富多彩，包括內(nèi)部會計核算制度、內(nèi)部監(jiān)督制度諸方面，不同的實體企業(yè)要根據(jù)自身的需要，建立一套適合自己特點的內(nèi)部會計制度。還要結(jié)合實體企業(yè)自身的發(fā)展階段和管理能力，建立監(jiān)督制度和內(nèi)控制度，使得內(nèi)部會計制度和自身的管理水平相和諧相統(tǒng)一。

（三）不斷優(yōu)化實體企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境。必須指出，實體企業(yè)的內(nèi)部會計制度建設(shè)過程，不僅要對企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境進行調(diào)整，為內(nèi)部會計制度建設(shè)創(chuàng)建一個有利有序的工作環(huán)境。以此來保證內(nèi)部會計制度建設(shè)的合理性和有效性，兼顧不同會計崗位之間相互監(jiān)督、相互學(xué)習(xí)、相互制約的內(nèi)部控制原則。建立良好的職工繼續(xù)教育培訓(xùn)和學(xué)習(xí)機制，提高財務(wù)會計人員的專業(yè)理論水平和職業(yè)技能，以及政治素養(yǎng)和覺悟。完成對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的有效監(jiān)管，強化企業(yè)預(yù)算管理，全面提高預(yù)算管理水平，達到對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險的全方位立體式管控。企業(yè)不斷改善內(nèi)部環(huán)境的同時，更要注意有效銜接實體企業(yè)的良好的外部經(jīng)營環(huán)境，及時推進實體企業(yè)內(nèi)部會計制度的建設(shè)步伐。在促進實體企業(yè)內(nèi)部優(yōu)化的同時，注意加強建設(shè)外部環(huán)境。不論是從社會乃至國家的角度，考慮到中小實體企業(yè)的數(shù)量以及地位，建議國家制定出臺相應(yīng)的政策來扶持和共同促進中小實體企業(yè)的發(fā)展，提高實體企業(yè)外部的監(jiān)察力度。從中小實體企業(yè)自身的特點來說，只靠我國中小實體企業(yè)的自覺性來約束內(nèi)部會計工作具有一定的困難，如果可以通過提高實體企業(yè)外的監(jiān)管力度達到約束內(nèi)部的會計工作，對企業(yè)來說是再好不過。上述工作可以通過政府經(jīng)濟管理部門如財稅、工商等相關(guān)部門監(jiān)督來實現(xiàn)。

（四）不斷加強實體企業(yè)會計人員隊伍建設(shè)。一是在對實體企業(yè)會計人員的任用上，嚴格按照公司治理制度的程序進行錄用，確保選拔和任用政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)素質(zhì)好的人才。二是實體企業(yè)和財政稅務(wù)部門及時要加強對實體財務(wù)會計人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)工作，通過學(xué)習(xí)，提高會計人員政治素質(zhì)、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平，為實體企業(yè)更好的實行內(nèi)部會計制度奠定基礎(chǔ)。

參考文獻：

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