會計師事務所審計質量的影響因素與優化路徑

張　靜

審計質量是會計師事務審計實踐的核心和關鍵，被視為完善會計師事務所內部控制水平、提升內部控制質量的重要因素。尤其在項目質量控制和全面質量控制方面，需要對質量控制模式與程序予以關注，以確保審計工作順利實施。會計師事務所為了獲得更多的市場份額與更高的營業收入，為社會公眾提供更為真實有效的審計報告，就需要提升審計行業的服務質量即審計質量。有必要通過有效途徑完善會計師事務所的審計質量控制體系，在審計計劃、審計實施和審計報告等環節不斷完善審計質量控制措施。

一、審計質量的含義與會計師事務所的發展現狀——以立信會計師事務所為例

1.審計質量的含義

（1）在結果上表現為最終在何種程度上實現了預期審計目標；（2）在過程中表現為審計人員在何種程度上遵循著審計原則。按照這一思路，對審計質量予以分析的首要環節為對審計質量的理解與認識、分析。這是由于審計質量會對會計師事務所的生存與發展產生直接而深遠的影響。部分國外學者卻認為，如果會計師事務所的審計質量較低，原因在于審計機構被會計師事務所發現了其存在的不規范財務行為，因此而引發了違規行為。在綜合已有觀點后發現，審計質量指的是會計師事務所發現審計對象之違規行為，并通過會計報表形式表現出來，借助此類方式對審計對象操控盈余的行為予以控制與約束。

2.立信會計師事務所的發展現狀

立信會計師事務所是我國知名的大型會計師事務所，它能夠提供的業務十分廣泛，涉及到傳統審計、證券管理和法律服務等，其服務內容豐富，收費也相對低廉。其中，價格低廉能夠在某種程度上消減其獲利水平，可是對立信會計師事務所的發展而言卻是明顯的優勢——較低的成本能夠吸收更多被其他競爭對手排除的客戶。甚至可以說，近年來，低成本已經成為立信會計師事務所進行規模擴展與業務膨脹的關鍵競爭優勢。在我國，整體工資水平較之于國外發達地區要低很多，這也為立信會計師事務所的收費標準的制定以及基于此構建起來的競爭優勢創造了條件。和更為大型的會計師事務所相比，立信會計師事務所的審計質量也受到多種因素影響，其審計質量也會因此而出現問題，而這與其審計人員的專業素養、業內監管水平、事務所的組織架構等都不無關聯。

二、會計師事務所審計質量的影響因素

在全球經濟向著縱深發展的大背景下，我國經濟在較長時間里保持了穩中有升的平穩發展態勢，資本市場的規模與結構均有顯著提高與完善，審計業務的作用不斷凸顯。但在會計師事務所謀求更大市場份額與更高業務收入的過程中，受到懲戒的事務所與注冊會計師的絕對數量依舊保持較高水平。

1.審計對象治理結構與內控情況

會計師事務所的治理結構會對其經營者之經營行為予以制約與限制，審計對象的治理結構如果不嚴謹，就會在某種程度上影響其審計質量。例如，審計對象對會計信息予以操縱借此實現利潤增長，會在特定情況下呈現出偷稅漏稅的情況，此類外部環境對注冊會計師正常審計工作的開展是極為不利的，甚至在開展職業判斷時，也可能因此而產生消極影響。而以此為基礎，審計信息出現也會出現更大概率的失真和不對稱。更為重要的是，存在缺陷的內控一定會出現錯報漏報，會計記錄也難以真實反映審計對象的經營活動。

2.會計師事務所的規模

在市場經濟持續發展和進步的進程中，審計業務變得越來越復雜，這對會計師事務所提出了更為嚴格的要求。那些規模有限的會計師事務所，在審計實踐中表現出了劣勢。尤其對特殊行業中具有特殊性質，且規模較大具有較高復雜性的經濟實體予以審計時，會因為注冊會計師和會計師事務所的能力和經驗限制，導致審計質量不高。此外，那些規模有限的會計師事務所一旦面臨法律糾紛，就極有可能通過會計師事務所的破產擺脫法律制裁。但對規模較大的會計師事務所，不存在上述情況，其審計質量往往處于高位。

3.注冊會計師的職業素養

近年來，我國審計市場對審計服務的需求越來越旺盛，試圖進入這一行業、向市場提供審計服務的會計師事務所越來越多，事務所行業間的競爭呈現出激烈的態勢。在這種情況下，借助專業考試的形式成為注冊會計師呈現出供不應求的局面。而事實上，參加到審計人員隊伍中的很多人員的專業素養都處在較低水平。此外，我國在注冊會計師行業當中的發展時間較短，在諸多方面均缺少成型的規定。這樣一來，就使得注冊會計師之專業素養難以完全勝任審計時間的要求，會計師事務所也必將受此波及。

4.會計師事務所的內部控制結構

在我國，承擔審計任務的主要機構大多是會計師事務所。會計師事務所的經營規模、審計收費和組織形式等均會對審計質量造成特定影響。倘若會計師事務所之規模很大，在開展審計業務的過程中，審計人員隊伍的職業素養也相對較高，審計經驗和專業技能也會比較小規模的會計師事務所有優勢，能夠更容易發現重大錯報和漏報。會計師事務所之組織形式也會影響審計質量，那些合伙制形式的會計師事務所，審計風險會低于有限責任制形式。這是因為，在進行審計實踐時，合伙制會計師事務所會對審計質量進行更加嚴格的把控。

三、會計師事務所審計質量的優化路徑

要加強審計控制和風險管理、健全考評與監督制度外，還應強化法律法規和規章制度建設、提高注冊會計師的整體素質，為會計師事務所審計工作的開展提供良好的外部審計環境和內部審計氛圍。

1.加強審計控制和風險管理

審計過程控制被視為提升審計質量的關鍵環節。因此，會計師事務所應該關注審計計劃對審計實踐的指導作用，將審計開始之前的計劃準備工作視作達到預期審計目標的前提和基礎。同時，為了保證審計質量處于較高水平，需要更加合理的制定審計方案，構建會計師事務所審計質量控制體系。對審計人員來說，在選擇了某個方案并加以實施之后，需要對其予以跟蹤審計和全過程審計，借此最大限度的發現其中存在的風險。同時，還應借助先進的審計方法與審計經驗，采取事后審計與事中審計結合的形式，不斷提升會計師事務所的審計質量。

2.健全考評與監督制度

為最大限度消除會計師事務所審計質量的影響因素，包括注冊會計師在內的全部審計人員要按照相關部門制定的質量考評標準開展審計工作，以此適應審計環境的變化。此外，會計師事務所還要不斷完善其激勵機制和激勵政策，借助激勵手段促進注冊會計師審計質量的提升。同時，要以優秀注冊會計師的業務能力和專業能力為基礎，帶動審計行業綜合素質的提升，并對會計師事務所的整體結構加以優化，在改善審計環境的過程中，讓審計質量處在理想的水平。

3.強化法律法規和規章制度建設

在現代企業制度和市場經濟的同步推動下，會計師事務所和注冊會計師在進行審計實踐時需要面對的問題和困難越來越繁雜。為此，需要為此制定和出臺完備的法律法規和規章制度，能夠對會計師事務所和注冊會計師以及審計對象的不正當行為施加約束，提升會計信息質量和水平，為會計師事務所審計工作的開展奠定堅實基礎。此外，在制定會計準則和相關法律法規以及規章制度時，需要適應市場環境的變化，對其予以完善和改進，使之最大限度滿足市場經濟發展的訴求。

4.提高注冊會計師的整體素質

會計師事務所審計質量的高低與審計人員的素質有著直接關聯，選擇何種類型的人融入到會計師事務所，會關系到其生存與發展。為此，需要借助多種渠道選拔人才，并注重對審計人員的后續教育乃至終身教育，順應現代知識更新的速度，不斷提升注冊會計師和會計師事務所的審計質量。對注冊會計師而言，還要提升其職業道德水平，更加客觀公正發表審計意見和出具審計報告。

2017年7月13日，福建證監局發布公告，對天職國際會計師事務所（特殊普通合伙）采取出具警示函措施。公告顯示，福建證監局對天職國際會計師事務所（特殊普通合伙）執行的愷英網絡股份有限公司2015年、2016年年度報告審計項目進行了檢查，發現該所存在政府補助審計程序執行不到位、技術服務收入審計證據存在瑕疵等七大問題。該所在執行2016年度了解被審計單位及其環境審計程序時，存在的問題包括：一是未充分了解公司的組織結構；二是未充分了解公司現有產品情況；三是未充分了解公司證券、債務情況；四是未對審計工作底稿中公司的主要財務數據進行更新。上述情況不符合《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環境識別和評估重大錯報風險》第十二條的相關規定。此外，該所在對愷英網絡相關報表項目執行函證程序時，存在的問題包括：一是未對其個別子公司部分銀行存款賬戶（包括報告期內注銷的賬戶）實施函證，也沒說明不予函證的理由，不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十二條的相關規定;二是未對其個別子公司部分回函存在差異的應收賬款、應付賬款實施進一步的審計程序，不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第21條的相關規定。當然，期間也存在期后事項審計程序執行不到位、政府補助審計程序執行不到、技術服務收入審計證據存在瑕疵、未按照計劃執行審計程序、可供出售金融資產審計證據不充分等問題。福建證監局認為，天職國際會計師事務所的上述行為不符合中國注冊會計師執業準則的有關要求，違反了中國證監會《上市公司信息披露管理辦法》第52條、53條的規定。按照《信息披露管理辦法》第65條的相關規定，福建證監局決定對該所采取出具警示函的監督管理措施。

參考文獻：

[1]程之議.會計師事務所審計質量的影響因素[J].中國管理信息化,2017（5）：20-23.

[2]林修涵.會計師事務所審計質量影響因素研究[J].中國市場,2016（5）：111-112.

[3]姜麗.會計師事務所審計質量的影響因素研究[J].會計之友,2017（2）：8-10.