規(guī)范高校人員經(jīng)費會計核算的再思考

黃瑞宏

當前我國高校人員經(jīng)費會計核算存在諸多問題和財務風險，人員經(jīng)費支出控制比例不合理，會計核算所使用的會計科目有欠規(guī)范，預算與決算脫節(jié)，無法發(fā)揮預算應有的控制和分析作用，在工資薪金和勞務費列支方面也存在邊界不清問題，造成較大的稅務風險。本文就如何規(guī)范人員經(jīng)費的會計核算進行探討。

一、我國高校人員經(jīng)費會計核算存在的問題

（一）支出控制比例不合理。人員經(jīng)費比例控制不合理。為了提高經(jīng)費的使用效益，保障對教學經(jīng)費的投入，財政部門嚴格控制人員經(jīng)費的支出比例，但在比例控制過程中出現(xiàn)了一刀切的情況。以廣東省為例，省財政對高校人員經(jīng)費支出比例嚴格控制不能超過當年收入總額的50%，若超出50%比例的要在年度報表中加予說明并被通報，甚至影響到下一年度的財政撥款。

（二）入賬科目不規(guī)范。由于沒有一個統(tǒng)一規(guī)范的人員經(jīng)費核算賬務處理流程，一般正常工資項目的支出都能通過“應付職工薪酬”科目貸方進行反映，但往往一些補發(fā)或正常工資項目之外發(fā)放的績效工資、津貼補貼等費用則直接通過銀行做列支，逃離了“應付職工薪酬”科目核算，這樣造成了人員經(jīng)費支出金額統(tǒng)計金額虛減，會計信息失真。

（三）費用歸集上邊界不清。新的會計制度規(guī)定，高校的支出需要按人員類別分別列支為：“行政管理支出”、“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“后勤保障支出”，但高校在對人員經(jīng)費會計核算中，究竟應該按人員類別歸集，還是按業(yè)務性質(zhì)歸集，存在邊界不清問題。例如監(jiān)考費支出，參加監(jiān)考的人員若有行政管理人員和教學人員，那么如按人員類別應分別列支為“行政管理支出”和“教育事業(yè)支出”，但如果按業(yè)務性質(zhì)該業(yè)務屬教學活動，應全部列支為“教育事業(yè)支出”。又如發(fā)放學科團隊和科研獎勵時，如按人員類別則應分別列支為上述四大類支出，而按業(yè)務板塊則應全部列支為“科研事業(yè)支出”。

（四）預算與決算脫節(jié)，人員經(jīng)費預算與財政國庫經(jīng)濟分類指標下達不統(tǒng)一。很多高校預算管理還停留在用Excel表格進行粗放式的管理，即使有少數(shù)高校上線了預算管理系統(tǒng)，但由于與日常會計核算系統(tǒng)端口不統(tǒng)一，無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享互通，造成很多財務指標無法統(tǒng)計分析，失去了預算的事中和事后監(jiān)控作用。同時與上級主管部門也不能對碰各項下達的人員經(jīng)費指標。例如2017年廣東省財政，曾將高校在職人員的“對個人和家庭補助支出—在職人員—住房改革補貼”，從“公用支出”指標中下達，而不是從“基本支出”指標下達，造成人員經(jīng)費走公用支出的不合規(guī)現(xiàn)象。

（五）違規(guī)列支勞務費嚴重。特別在科研項目上，存在通過勞務費方式支付給本校教職工酬金的情況。按照稅法規(guī)定，由學校支付給本校教職工的所有收入，均應列入工資薪金所得合并計算個人所得稅，不能作為勞務費列支。也有一些高校雖然不直接發(fā)給本校教職工，而是將勞務費以學生的名義造表進行發(fā)放，最后再通過學生將勞務費轉回給本校教職工，這種自制的勞務費發(fā)放表，屬于白頭單列支，存在較大的稅務風險，而且這也是屬于巧設名目違規(guī)列支勞務費。

二、規(guī)范高校人員經(jīng)費會計核算的對策

（一）人員經(jīng)費支出比例應分類控制。應該將高校按教學型和科研型進行分類，采取不同的人員經(jīng)費支出控制比例。因為教學型的高校，培養(yǎng)應用型人才，其科研創(chuàng)收能力較低，經(jīng)費主要來源于財政撥款，人員經(jīng)費占比重自然較大，而且為了提高教學質(zhì)量和學校競爭力，也需高薪引進高端人才，人員經(jīng)費支出比例更大。而科研型的大學，培養(yǎng)研究型人才，其經(jīng)費來源渠道很多，支出這個分子就相對較小了，自然不會超50%的比例，甚至更小。所以我們應該一分為二看問題，制定不同的控制政策。另外，建議把高校高薪引進高端人才的費用單獨會計核算，在會計科目設置上，可在經(jīng)濟分類科目上增設“高端人才”子目，具體增設科目為：“工資福利支出—基本工資—高端人才”、“工資福利支出—績效工資—高端人才”、“工資福利支出—津貼補貼—高端人才”、“對個人和家庭補助支出—在職人員—高端人才”等。這樣有利于從多維角度對人員經(jīng)費進行深入的分析。

（二）人員經(jīng)費會計核算應全部通過“應付職工薪酬”科目貸方歸集反映。人員經(jīng)費的會計核算應參照企業(yè)成本會計的做法，先歸集分配，再行發(fā)放，分兩步走。所以第一步，先通過借記支出，貸記“應付職工薪酬”；發(fā)放時再做借記“應付職工薪酬”、“其他應付款”等，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等，這樣更便于對人員經(jīng)費的全面歸集和統(tǒng)計。同時也方便諸如社保、稅務等部門的稽查。

（三）適當引入“從事”的會計核算原則。無論是教育部對高校教學評估的要求，還是按照費用分配“誰受益誰負擔”的原則，我們也需要適當引入“從事”的會計核算原則進行費用的歸集。雖然新高校會計制度要求，以人員類別進行支出的分類列支，但對一些與高校高度相關的專項教學、科研活動，還是應該以業(yè)務板塊進行歸集支出。例如監(jiān)考費、教學團隊、教學督導員津貼、公選課酬金、班主任津貼等，與教學專項活動高度相關應該全部列作“教育事業(yè)支出”，而不能根據(jù)開展這項活動參與的教職工的人員類別進行列支。又如學科團隊、科研工作量、科研獎勵等與科研工作高度相關的業(yè)務支出應全部列作“科研事業(yè)支出”。另外，由于高校在做年初預算時，已經(jīng)將這些專項經(jīng)費下達到教務處、科研處或二級院系控制使用，所以我們做支出時，可以根據(jù)經(jīng)費的審批部門，進行費用列支歸集。

（四）及時上線預算管理系統(tǒng)，打通預算與決算之間障礙。預算與決算脫節(jié)，一直以來是高校經(jīng)費管理的通病，所以迫切需要把本部門預算與決算，本部門與上級主管部門之間的預算與決算全方位打通，做到數(shù)據(jù)共享互通。為了規(guī)范預算管理，建議各高校上線與會計核算系統(tǒng)同為一家軟件公司開發(fā)的預算管理系統(tǒng)，這樣能做到系統(tǒng)間端口無縫對接，人員經(jīng)費的預算一級項目和子項目都能和會計核算系統(tǒng)數(shù)據(jù)互訪，有利于對預算執(zhí)行進度的監(jiān)控和分析，對項目決算進行績效考核，真正做到對預算的事中和事后監(jiān)督分析，克服了對人員經(jīng)費預算、決算數(shù)據(jù)提取的困難，提高人員經(jīng)費分析決策的準確度，同時也方便主管部門對人員經(jīng)費的統(tǒng)計分析和考核。

（五）規(guī)范勞務費的列支。新的高校會計制度明確規(guī)定，勞務費只能用于本校以外的人員為本校提供勞務的報酬支出。所以本校教職工所領取的薪酬不應該作為勞務費列支，應作為工資酬金所得列支，一并計算個人所得稅。并且要杜絕勞務費白頭單列支，也就是說不能以自制的勞務費發(fā)放表作為支出的原始憑證。為了規(guī)范會計核算，勞務費發(fā)生時一定要取得稅務正規(guī)發(fā)票。根據(jù)我國當前稅法規(guī)定，勞務費在500元以下的，憑個人身份證可到當?shù)囟悇辗沾髲d免稅開具稅務發(fā)票；如果超過500元而不超過800元的，則就票面金額征收3%的增值稅，而不用計征勞務稅；如果超過800元，則開始計征勞務稅。所以會計核算均應以稅務機關開具的勞務費發(fā)票才能列支勞務費。

綜上所述，當前高校人員經(jīng)費會計核算存在著諸多迫于改進的地方，我們在認真執(zhí)行新的高校會計制度的同時，也應結合業(yè)務實際列支各項費用。不斷加強預算事前精細規(guī)劃、事中執(zhí)行監(jiān)督、事后考核分析，強化各類支出的合法合規(guī)，降低財務風險和稅務風險，全面規(guī)范高校人員經(jīng)費的會計核算。

參考文獻：

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