淺談財務會計與稅務會計差異協調成本效益分析

樊小慧

稅務會計在20世紀末還只是財務會計下的一個小分支，主要目的是滿足企業財務核算的需要。隨著我國稅收體系的逐漸完善，以及會計制度逐漸與國際接軌，稅務會計也因此逐漸發展為一個獨立分支，并與財務會計協調發展，共同服務于企業財務管理。由于財務會計和稅務會計之間的差異隨著制度的變化而逐漸加大，使得很多企業產生了很多不必要的財務管理成本。對此，人們需要認識到這些成本產生的原因，然后提出可行的解決辦法，從而在一定程度上提高企業的運行效率，減少不必要的財務費用，這對所有企業和監管部門而言都具有重要意義。

一、因“財稅差異”產生的多余成本

（一）納稅遵守成本

納稅遵守成本主要是指納稅人因納稅需要而必須承擔的開支。這一點主要包括兩個方面：一方面，如果納稅人在心理上認為自己的收入相對于應納稅率而言是可接受的，那么納稅人就會納稅，否則便可能出現偷稅、漏稅等違規行為；另一方面，鑒于稅法過于復雜，以及具體規定不明確等原因，會更容易使納稅人對相關條款產生誤解，從而出現不必要的違規行為，增加其納稅遵守成本。

（二）納稅監管

對于監管部門而言，財務會計與稅務會計的分離，必然會增加他們的工作量和工作難度。這主要體現在三個方面：第一，我國公民納稅意識不強，財稅分離會直接擴大這種現象所帶來的負面影響，即：逃稅、偷稅、漏稅更為頻繁；第二，會計準則與稅法的差異化會使得兩者相互牽制，降低執行效率及監管效率；第三，對企業而言，稅法和會計準則的差異也容易使得其與監管部門產生不必要的誤解。例如，稅法與會計準則關于固定資產折舊方法的規定，往往就容易出現一些問題，導致企業與監管部門各執一詞，難以解決。

（三）稅務風險

稅務風險一般是指納稅人在涉稅活動中蒙受損失的可能性。由于會計準則和稅法的制定部門不同，從而在實務中會使納稅人在無意識的情況下違反某些規定，被迫繳納罰款或滯納金等。涉稅風險存在于企業經營的很多環節中，如果企業疏忽大意，就極有可能增加不必要的成本。

（四）財務管理

企業的財務管理需要一定的費用支持。由于財稅差異的存在，企業的財務管理人員需要花費額外的時間去學習稅法的相關內容，并理解其中的差異對企業財務管理的影響，光這一項學習成本就很容易讓企業增加大量開支。另外，在財務核算方面，由于會計準則與稅法都是硬性規定，因此企業只能按照上述規定，遵循會計與稅務分別核算的做法。在此期間，稅務與財務在固定資產折舊、或有事項、遞延所得稅、盈余管理等方面的差異，就很容易使得企業增加很多核算成本，并且降低整體的財務管理效率。

（五）人員培訓

毫無疑問，企業的財務管理需要專業財務人員的支持。目前，我國的注冊會計師人數尚不足20萬人，很難滿足大多數企業的需要。然而，考慮到財務與稅務的差異需要財務工作者花費大量的時間去學習和理解，并且在實務中花費大量時間去積累經驗，其中的時間成本就十分巨大了，對企業而言也是極為不利的。

二、減少非必要成本的途徑

（一）稅法與會計準則應相互協調

以企業所得稅法為例。我國目前的會計準則與國際準則接軌，因此其奉行的原則為保護股東利益，但我國企業所得稅法的基本原則為公平和效率原則。對此，人們應當考慮在原有原則的基礎上進行改進，以達到雙方的協調。一方面，公平和效率原則作為我國市場經濟發展的基本原則之一，應當繼續保留在稅法之中。不過，稅法仍然需要與會計準則中的相關內容相協調。會計準則保護股東利益，但因此增加了很多稅法中尚不明確的內容（例如：遞延所得稅資產、遞延所得稅負債等），為了減少雙方的差異，稅法可以適當增加一些解釋性內容以達到協調的目的。另一方面，盡管我國會計準則逐漸與國際準則接軌，但仍可以根據我國經濟具體情況來保留某些內容。這不僅能保證具體問題具體分析解決，還能控制其與稅法的差異性程度，不至于出現兩套不同的財務體系。

（二）降低企業的納稅遵守成本

如果企業的納稅遵守成本過高，就更容易出現一些違規行為。對此，有必要在政策與監管層次做出改變，降低納稅遵守成本，從而使更多納稅人能夠自愿納稅。具體來說，第一，上級部門可以將稅制清晰化、簡單化，從而減少界定不明確的內容，降低納稅人的納稅遵守成本；第二，對于內容確實較為復雜的稅種，應以圖表等簡明易懂的方式進行解釋，避免納稅人出現理解上的偏差；第三，對于監管部門而言，其應當在注重納稅公平上花費更多精力，而非僅僅注重納稅期后的檢查事項。

（三）壓縮企業避稅行為的空間

由于財稅差異的存在，有的企業可能會通過兩者的差異來進行盈余管理，從而實現避稅，這對稅務部門而言是不小的損失。不過，歸根到底，這還是由于納稅成本過高以及稅法和會計準則的差異所致。因此，為了壓縮企業避稅行為的空間，上級部門有必要對法規的條款做出限制，并針對企業常用的避稅方式進行稅法調整，這主要包括公允價值和資本公積等方面的調整。

（四）重視稅務風險

大多數企業在其財務管理中往往都有較為成熟的財務風險管理系統，并且財務人員也有一定的財務風險意識。不過，稅務風險作為企業必須面對的一項風險，企業也應當建立起相應的稅務風險意識，從而降低因無意識違規行為導致納稅成本增加的可能性。

結語

綜合上文所述，財務會計和稅務會計作為企業財務管理的兩個方面，對企業運行效率影響頗大，因此必須得到企業相應地重視。盡管目前的財稅差異會使企業和監管部門產生很多額外成本，但通過本文的分析可以發現，只要上級部門能夠對法律法規進行持續性的修改和協調，并且企業和監管部門能夠嚴格主動遵從法規的相關規定，這些成本實際上并非不能避免。總的來說，我國財稅法律體系的發展還有很長的一段路要走。

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