淺談服裝制造企業生產成本分析與控制

覃建森

服裝行業是充分市場化和勞動密集型產業，進入門檻低、投資少、見效快，因此參與者眾多，導致競爭較為激烈。加上近年全球經濟基本面持續疲弱與外部需要低謎的背景下，全球紡織服裝產品銷售額近年來呈下降趨勢。服裝制造企業”開源”空間收縮，要在激烈的市場競爭中求生存、求發展，贏得一席之地，就必須在“節流”上下大功夫，必須加強成本管理，切實有效降低成本，并達到甚至超越同行業水平。

一、我國服裝企業成本管理的現狀

一是成本核算基礎薄弱。服裝企業進入門檻低、小品牌多，企業人力資源成本方面，不單設成本會計，由普通財務會計兼任這方面工作；核算方法不先進，核算比較粗放，大多數企業成本是通過倒擠方法倒推出來的，導致核算數據不及時、準確、精確；沒有設置成本賬目，與存貨的進銷存賬面不一致。

二是成本分析采用方法比較單一，分析結果對高層經營決策沒有參考價值。大多數企業只單一參照BOM表中的用量對比，沒有從多角度、多方面、多方法進行分析，找出成本上升的真正動因，從而對后續改善沒有參考價值，甚至有誤導決策的相反作用。

三是成本控制觀念不創新，內容、范圍不全面；改善措施不完善、不科學。大多數企業管理者觀念認為成本工作只是財務部成本會計的工作，只要成本會計做好核算就行了。其實成本控制工作是一個系統性工程，需要企業員工全員參與，在各部門、各環節都必須監控的。改善措施沒有針對性，達不到管控的預期效果。

二、服裝企業生產成本分析的基本方法

對比分析法。將每月核算出的生產成本總成本和單位成本與預算總成本、預算單位成本、標準總成本、標準單位成本、往年度總成本、往年度單位成本等進行對比，找出兩者間差距。

比率分析法。比率分析法是通過計算成本與相關指標之間的相對值，來揭示和對比不同規模、不同性質的成本水平和經濟效益的好壞。譬如：布料占總成本、人工占總成本、制造費用占總成本等。

結構分析法。結構分析法是反映某項指標的各個組成部分占總體比重的一種方法。在成本分析中我們可以通過這個方法細分到每個項目，找出各個子項目的動因，深層挖掘、精確定位，才能更有效管控成本。譬如：某款成衣總成本率為15.47%，各個子項占比率分別是：布料47.09%、輔料3.34%、包材8.48%、繡花3.57%、制造費用5.70%、人工31.82%。通過這樣分拆分析，我們就比較清楚那些是主要、重點去管控的。

標桿分析法。同行業標桿企業相對比。譬如：與海瀾、雅戈爾、紅豆等行業知名優秀企業相比較，找出差距、取長補短、激發企業的趕超精神、充分發揮潛力，達到或超過先進水平。

三、服裝制造企業生產成本管控的建議

（一）轉變成本管理觀念，樹立科學的成本管理理念

傳統意義上的成本管理主要關注成本核算，且將成本核算重點放在產品制造過程所發生的彈性資源消耗上。雖然以作業成本法為代表的成本核算系統在很大程度上有助于提升成本信息的相關性、可靠性，但是還遠遠不能滿足管理對成本管理的需求。企業成本管理必須注重成本核算向注重成本控制轉變、升級，并以提高企業競爭優勢為終極目標。因此，服裝企業真正要做到“節流”降本的作用，就必須加大成本管控的力度。做好生產計劃、采購計劃、物料需求計劃等工作，減少因無計劃生產狀態下，導致過量采購、過多生產而造成極大浪費。

（二）制定成本控制標準，并據此制定各項節約措施

1.確定目標成本。市場調研部門需對服裝市場進行深入市場調研，真實了解消費者的對成衣特性、款式、質量、流行時尚、銷售價格等各方面需求走向。從可接受價格、競爭對手分析、目標市場份額三方面綜合考慮確定市場競爭性價格作為企業參考定價。以實現產品的目標利潤為前提，結合目標價格確定公司產品的目標成本。

2.制定控制指標。指標的制定須要結合企業的經營目標和目標成本。造成服裝企業生產成本的主要指標有余布（過量采購引起）、余品（過量生產導致）、次品（生產過程產生的）、裁損（實際用布量與實際排嘜量的差異）、不良裁片（布質量或裁剪過程中產生）等方面。我們在定好一個總的目標成本后，再分解各個具體的小指標進行控制，這樣可使成本控制工作落實到每個責任單位和各有關具體人員，并把成本控制與成本計劃、成本核算緊密結合起來。譬如：某客戶某款成衣次品在各個車間比率；某款成衣次品成因分解成由布次、污漬、尺寸、破洞、色差、打鈕不良、驗針不過機等因素，然后針對不同原因提出相應的改善措施

3.限額領料及補料。服裝制造企業生產成本中直接材料成本占比高達50%以上，物料成本控制和管理是成本管控工作的重中之重。企業必須制定生產領料的相關規定，按技術部編制的BOM表中物料用量嚴控領料數量，在超出BOM表中領料數量需要補料時，必須經過相關管理人員審批方可補料。

（三）重視成本預算，明確成本管控方向

企業要做好成本預算工作，定好成本管控總目標。然后細分總目標，把各個細目標落實到各相關部門。動員和組織全體職工精打細算、挖掘潛力，控制成本耗費，促使企業有效地利用人力、物力、財力努力降本增效，以盡可能少的勞動耗費獲得較好的經濟效益。細分目標綜合考慮、權衡企業對成本管理效益的基礎上，可以定位到裁床、車縫、尾部等相關部門，同時，也可以定位到主要工序控制點。

（四）加大人才培養和引進力度

服裝企業生產工藝繁雜、工序較多，成本核算比較復雜，加上大多數服裝中小企業的成本核算人員都由財務部普通會計兼職，沒有專職人員，沒有經過專業的培訓，對生產工藝流程不熟，不懂運用先進核算方法進行核算，更談不上對成本分析和管控，大多數中小服裝企業都沒有設置成本分析和管理崗位，所以對企業的成本沒有得到有效的管控。企業可以通過內部或者外部機構培訓的方式加大對成本核算和控制人員的培訓，既要對本企業生產方面知識的培訓，也要對成本核算、分析和管控技能方面知識的培訓。企業應該通過人才市場招聘的方式引進專業性比較強的成本管理人才。

（五）利用先進的管理系統輔助管理

中小服裝企業應結合企業生產經營情況，引入先進的管理系統ERP系統。ERP系統不但能夠對企業數據進行系統化管理，而且也會加快成本核算速度、準確度，促進有效配置和管理企業資源。

四、總結

成本核算是成本分析的基礎，成本分析又是成本管控的前提條件。企業只有經過一系列的成本分析，才能找出成本控制的切入點、關鍵點，然后我們根據動因找出改善措施。只有這些改善措施落地，切實執行，企業降本增效才會發揮作用，企業的目標成本才會順利達成。

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