全面預算管理需要注意的問題

雷　震

全面預算管理相對于一般預算管理的優越之處在于其可以打造一個系統覆蓋全面、動態的高效率預算約束體系，能否真正發揮出全面預算管理功能或最終達成預算管理目標，與全面預算的編制、執行，監督和改進有一定的關系。本文研究就從全面預算管理體系的構成出發，探討在企業全面預算管理實踐中需要注意的一些問題。

一、全面預算管理體系構成

（一）明確管理目標，確定預算計劃

在全面預算管理實踐中，企業需要首先明確預算管理的最終目標，并將目標合理分解為階段性目標或者部門目標等。依據目標細化后的結果，進一步確定預算計劃，將其作為全面預算管理的依據與方向，為全面預算管理實現指明方向。而這個目標的實現程度，也是最終評估全面預算管理效果的關鍵點。

（二）結合需求，編制預算指標體系

預算指標體系的編制，是結合預算目標指導，在企業發展的內外部環境綜合分析、歷史數據等的合理預測基礎上，對核心對象設定預算約束的過程。預算指標的編制方法非常多，彈性指標、固定指標等都是比較常見的，這就需要企業結合實際需求具體分析和選擇運用。

（三）合理部署，嚴謹執行

在編制完成預算指標體系，形成企業全面預算管理的基本預算約束制度后，企業需要動員各部門、各崗位成員去學習全面預算管理的相關內容與制度，嚴格遵守預算約束，來將全面預算管理嚴格地執行下去。在這個過程中，必要的思想動員、健全的約束制度、有效的部門信息互動與協作等內部控制制度的建設尤為必要。

（四）及時監督與反饋，改進全面預算管理

全面預算管理并非是一次就完成的，企業在全面預算管理實踐中，要結合動態環境，對全面預算管理的具體執行及其效果進行監督和反饋。如果發現預算管理執行不力的問題，或者預算執行偏差等，就需要及時分析原因并加以解決。如果涉及到預算體系上的缺陷，要及時地做出調整和改進，來確保全面預算管理的優越性。

二、全面預算管理中需要注意規避的問題及其影響

（一）預算編制不合理則不利于預算后續執行

全面預算管理所要求企業編制的預算項目是具備顯著全面性特點的，企業必須結合自身情況，將關鍵事項作為預算編制的內容，并且合理使用不同的預算編制方法形成具備可行性的預算結果。但是，有一些企業預算編制上更側重成本預算和有限的收入預算，對于資產、現金流的預算比較多地集中在總量預算而缺乏具體的分項預算，這就使得預算執行后存在非常大的約束力不足問題，呈現出預算松弛的結果。

（二）全面預算管理執行缺乏有效配套保障

（1）全面預算管理的成敗，與執行是否及時、到位有很大關系。而內部控制是影響全面預算管理執行力的關鍵因素。很多的企業在全面預算管理中，注重高層的動員，卻忽視基層員工的動員，全面預算管理實施的內部環境并沒有達到理想狀態，部分員工甚至是少數中層管理者，都認為全面預算管理與自己的崗位工作無關或者關系不大，自然也就不會在實踐中以全面預算體系約束崗位行為。也有部分企業在全面預算管理執行中，對于部門的信息互動和部門協作部署不足。全面預算執行中難以促成部門協作，這也會影響全面預算管理效果。（2）對于全面預算管理執行的獎罰也是一個非常重要的配套保障制度。但是，有部分企業在全面預算管理的執行中，獎罰不公平、或者形式化，難以形成有助于預算全面落實的組織基礎。特別是，在很多國有企業，全面預算管理僅僅是年度考評中有簡單獎罰，并且多數部門整體考評，而沒有落實到個體層面，這就使得即便是少數部門人員不配合全面預算管理執行，也不會得到太多的處罰。非常配合甚至為全面預算管理作出一些貢獻的部門和人員，也不能得到回報或獎勵，這就難以激發內部主動執行全面預算的積極性。

（三）未能建立動態監督與改進機制

全面預算需要在發展中不斷地調整與改進，才能保持其優勢。但是，有一些企業聘請專業的團隊幫助企業建立全面預算管理后，就將其長期執行下去，而沒有在企業做出戰略調整，或者企業發展內外部環境變化的同時，對全面預算進行及時地調整，這就使得全面預算管理與企業的戰略管理匹配度下降，難以發揮其優勢。還有一些企業，在全面預算管理實踐中，僅僅是簡單地進行預算執行結果偏差與否的判斷，而沒有詳細的動態預算監督與考評，這就使得即便出現偏差，也很難及時地發現根源并予以解決。

三、全面預算管理優化建議

（一）編制全面、可行預算指標體系

踐行全面預算管理，需要結合變動環境、借助高質量數據和其他技術工具，來進行預算指標的選取與量化。指標選取上，可以啟動專家組意見法，動員企業內部管理層人員和部門核心人才，聘請一些全面預算管理領域的專家，在頭腦風暴后確定關鍵指標。并且，可以借助灰色關聯度、模糊數學法、人工神經元法等不同方法來進行指標的量化。如果企業規模較大，有條件獨立建立高質量的人工神經元網絡系統，那么這個方法對于建立靈活的全面預算指標體系和后續預算體系改進是非常具備優勢的。

（二）加強預算執行部署與配套保障

在建立了優質的全面預算指標體系后，要加強部署，確保預算得到嚴格的執行，減少預算松弛和執行偏差。這就需要做到：（1）積極動員，為全面預算管理執行創造良好的內部環境。這個動員，可以是座談會、學習會等方式，也可以采取詳細制度傳達等模式實現，具體需要結合單位特點進行選擇和利用。（2）細化分工，加強協作。應該明確每一個部門、每一個崗位人員的全面預算執行責任和義務，并且將預算執行效果作為部門與崗位考評的重要指標，激發組織內部預算執行積極性。（3）構建恰當獎罰制度。配合預算考評，對預算執行到位、執行偏差的部門及人員給予必要的獎勵或處罰。特別需要，及時地通過批評教育、經濟處罰等讓那些預算執行不到位的人員和部門管理者認識到錯誤，并及時改進。

（三）建立動態監控與改進機制

企業應該以PDCA理念來進行全面預算管理實踐，在發展中，借助信息化系統來建立共享中心，并將預算監測與信息中心結合，形成動態的監控。借助動態監控，及時發現全面預算管理的問題并且快速追蹤原因，予以解決。定期、不定期地對全面預算管理效果進行檢查和抽查，進而及時對全面預算管理系統做出調整，來確保全面預算管理與企業的經營發展等的匹配性，保持其全面預算管理優越性。要做到這一點，部分資源、特別是全面預算管理人才匱乏的單位，還有必要聘請專業的團隊幫助其進行全面預算管理設計與后續改進，盡可能發揮全面預算管理優勢。

當然，本文僅僅是從全面預算管理體系的構成層面，概括性探討全面預算管理需要注意的問題。不同行業、不同企業主體在實踐全面預算管理之時，還必須結合實際情況去恰當地構建全面預算管理體系、組織執行和監督改進。

參考文獻：

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