高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)運用職業(yè)判斷若干問題探討

朱建林

會計師事務(wù)所及注冊會計師受托辦理高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)，由于被審計單位委托審計的技術(shù)研究開發(fā)費用與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入在合規(guī)性、真實性、相關(guān)性界定方面存在不確定性，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷作出決策。在高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)過程中，對不確定事項運用職業(yè)判斷能力，是會計師事務(wù)所及注冊會計師從事高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)專業(yè)勝任能力的核心；注冊會計師運用職業(yè)判斷的質(zhì)量，直接與其出具的高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計報告質(zhì)量和執(zhí)業(yè)風險密切相關(guān)。本文擬就執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)運用職業(yè)判斷若干問題作一探討。

一、高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)相關(guān)法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)標準

高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)具有特殊性，原因之一在于注冊會計師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)中運用職業(yè)判斷應遵循的法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)標準具有特殊性。具體包括下列法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)標準。

（一）《企業(yè)所得稅法》及其實施條例

1. 總收入=收入總額-不征稅收入

會計師事務(wù)所及注冊會計師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)中，對收入總額與不征稅收入指標計算口徑，應按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定計算，據(jù)此判斷計算的總收入指標財務(wù)數(shù)據(jù)合規(guī)性與正確性。企業(yè)所得稅法所指收入總額，包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入（包括補貼收入、匯兌收益等）。

不征稅收入包括：（1）財政撥款；（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，如直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收（不包括出口退稅款）、財政補助、財政補貼、貸款貼息以及其他各類財政專項資金。

2. 銷售收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

會計師事務(wù)所及注冊會計師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)中，對主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入指標計算口徑，應按照國家稅務(wù)總局根據(jù)《中華人民共和國所得稅法》及其實施條例確定的企業(yè)所得稅年度納稅申報表口徑計算，據(jù)此判斷計算的銷售收入指標財務(wù)數(shù)據(jù)合規(guī)性與正確性。

（二）《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》

2016年1月29日，科學技術(shù)部、財政部、國家稅務(wù)總局頒布實施修訂完善后的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（以下簡稱《認定辦法》），會計師事務(wù)所及注冊會計師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)，必須了解、熟悉并遵守《認定辦法》。《認定辦法》規(guī)定了認定為高新技術(shù)企業(yè)須同時滿足八項條件和高新技術(shù)企業(yè)認定程序以及《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》，為會計師事務(wù)所及注冊會計師判斷被審計單位是否符合申報認定高新技術(shù)企業(yè)資格條件提供了判斷標準。

（三）《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》

2016年6月22日，科學技術(shù)部、財政部、國家稅務(wù)總局頒布實施修訂完善后的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（以下簡稱《工作指引》），會計師事務(wù)所及注冊會計師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)，必須了解熟悉并遵守《工作指引》。《工作指引》對企業(yè)的研究開發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入界定政策等進行了明確規(guī)定，對出具專項審計報告的中介機構(gòu)明確了工作職責與工作紀律。《工作指引》對認定高新技術(shù)企業(yè)的研究開發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項審計或鑒證明確規(guī)定了下列界定政策要求：

1. 企業(yè)研究開發(fā)活動確定界限

符合《工作指引》規(guī)定的企業(yè)研究開發(fā)活動，是指為獲得科學與技術(shù)（不包括社會科學、藝術(shù)或人文學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的活動。不包括企業(yè)對產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)δ稠椏蒲谐晒苯討玫然顒樱ㄈ缰苯硬捎眯碌牟牧稀⒀b置、產(chǎn)品、服務(wù)、工藝或知識等）。

2. 研究開發(fā)費用的歸集范圍

《工作指引》明確了高新技術(shù)企業(yè)認定專用的企業(yè)研究開發(fā)費用歸集范圍，包括：

（1）人員人工費用

人員人工費用涉及的人員，僅限于企業(yè)直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，累計實際工作時間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時聘用人員。企業(yè)科技人員人工費用，包括工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費用。

（2）直接投入費用

該直接投入費用僅限于企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關(guān)支出，包括：直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。

（3）折舊費用與長期待攤費用

折舊費用僅限于用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費。長期待攤費用僅限于研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。

（4）無形資產(chǎn)攤銷費用

無形資產(chǎn)攤銷費用僅限于用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。不包括企業(yè)自行研發(fā)形成的無形資產(chǎn)資本化支出，已在以往年度高新技術(shù)企業(yè)認定時確認為當年企業(yè)研究開發(fā)費支出的無形資產(chǎn)攤銷費用（未認定為高新技術(shù)企業(yè)除外），避免研究開發(fā)費用重復歸集認定。

（5）設(shè)計費用

該設(shè)計費用僅限于為新產(chǎn)品和新工藝進行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用。不包括委托企業(yè)外部單位或個人進行的研究開發(fā)活動所需的設(shè)計工作而發(fā)生的設(shè)計費用（該設(shè)計費用在委托外部研究開發(fā)費用中歸集反映）。

（6）裝備調(diào)試費用與試驗費用

裝備調(diào)試費用僅限于工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發(fā)生的費用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用，不能計入裝備調(diào)試費用歸集范圍。

試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。

（7）委托外部研究開發(fā)費用

委托外部研究開發(fā)費用，僅限于企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構(gòu)或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。

（8）其他費用

其他費用僅限于上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，不包括企業(yè)研發(fā)部門及其人員發(fā)生的交際應酬費支出。其他費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%。

3. 研究開發(fā)費用的歸集辦法

（1）區(qū)分歸集中國境內(nèi)、境外發(fā)生的研究開發(fā)費用

企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用，是指企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)活動實際支出的全部費用與委托境內(nèi)其他機構(gòu)或個人進行的研究開發(fā)活動所支出的費用之和，不包括委托境外機構(gòu)或個人完成的研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用。

企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。

（2）以單個研發(fā)活動為基本單位分別進行核算歸集并加總計算

企業(yè)的研究開發(fā)費用是以單個研發(fā)活動（RD）為基本單位分別進行測度并加總計算的。企業(yè)應對包括直接研究開發(fā)活動和可以計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用進行歸集，并編制高新技術(shù)企業(yè)認定專用的“企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表”。

企業(yè)應按照“企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表”設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細表，并按《工作指引》要求進行核算。

（3）區(qū)分歸集基礎(chǔ)研究投入費用總額

基礎(chǔ)研究投入費用總額，指企業(yè)研究開發(fā)費用總額中，為獲得科學與技術(shù)（不包括社會科學、藝術(shù)或人文學）新知識等基礎(chǔ)研究活動支出的費用總額。企業(yè)應對立項研發(fā)的科研項目（RD）是否歸屬基礎(chǔ)研究項目進行合理界定。

4. 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）與主要產(chǎn)品（服務(wù)）認定標準

高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）是指對其發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍的產(chǎn)品（服務(wù)）。值得注意的是，并非指高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）本身屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍。

主要產(chǎn)品（服務(wù)）是指高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）中，擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)，且收入之和在企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入中超過50%的產(chǎn)品（服務(wù)）。

5. 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入歸集辦法

高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指企業(yè)通過研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，取得的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。技術(shù)性收入包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)服務(wù)收入以及接受委托研究開發(fā)收入。

企業(yè)對符合《工作指引》規(guī)定的上一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）按單一產(chǎn)品（服務(wù)）填報編制“上年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）情況表”。

6. 知識產(chǎn)權(quán)認定條件

（1）高新技術(shù)企業(yè)認定所指的知識產(chǎn)權(quán)須在中國境內(nèi)授權(quán)或?qū)徟鷮彾ǎ⒃谥袊傻挠行ПＷo期內(nèi)。知識產(chǎn)權(quán)權(quán)屬人應為申請企業(yè)。

（2）不具備知識產(chǎn)權(quán)的企業(yè)不能認定為高新技術(shù)企業(yè)。

（3）高新技術(shù)企業(yè)認定中，對企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)情況采用I類與II類分類評價。

（4）按II類評價的知識產(chǎn)權(quán)在申請高新技術(shù)企業(yè)時，僅限使用一次。

（5）在申請高新技術(shù)企業(yè)時及高新技術(shù)企業(yè)資格存續(xù)期內(nèi)，知識產(chǎn)權(quán)有多個權(quán)屬人時，只能由一個權(quán)屬人在申請時使用。

（6）申請認定時專利的有效性以企業(yè)申請認定前獲得授權(quán)證書或授權(quán)通知書并能提供繳費收據(jù)為準。

（四）適用的會計準則或會計制度

企業(yè)執(zhí)行的會計準則或會計制度（包括《企業(yè)會計準則》、《小企業(yè)會計準則》以及《企業(yè)會計制度》），是會計師事務(wù)所及注冊會計師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)時必須遵循的會計核算標準，是判斷企業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)近三年研究開發(fā)費用和上年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入會計核算是否合規(guī)的首要標準。企業(yè)嚴格執(zhí)行適用的《會計準則》或會計制度，在賬務(wù)系統(tǒng)核算生成的研究開發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入會計信息，是企業(yè)歸集編制“企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表”和“年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）情況表”的原始依據(jù)，也是企業(yè)按《工作指引》要求設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目進行歸集的原始依據(jù)。

（五）《高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引》

為了指導和規(guī)范會計師事務(wù)所及注冊會計師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)，2008年11月12日中國注冊會計師協(xié)會制定印發(fā)了《高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引》（以下簡稱《審計指引》），自印發(fā)之日起施行。《審計指引》是會計師事務(wù)所及注冊會計師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)指南，也是衡量高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的評價標準。會計師事務(wù)所及注冊會計師受托辦理高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)，從業(yè)務(wù)承接、審計計劃、審計程序、審計實施到出具專項審計報告全過程，應遵守《審計指引》規(guī)定。包括注冊會計師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)時對所遇到的不確定審計事項運用職業(yè)判斷決策，應遵循《審計指引》相關(guān)規(guī)定。

（六）企業(yè)制定實施的與科技創(chuàng)新活動相關(guān)的管理制度和會計核算辦法

按照現(xiàn)代企業(yè)科學化與規(guī)范化管理要求，企業(yè)制定實施的與科技創(chuàng)新活動相關(guān)的管理制度和會計核算辦法（不合規(guī)、不合理除外），也是會計師事務(wù)所及注冊會計師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)時，判斷申請企業(yè)委托審計的研究開發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入歸集是否合規(guī)、合理的判斷標準之一。

（七）會計師事務(wù)所內(nèi)部制定的高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計執(zhí)業(yè)規(guī)范

具有資格承接辦理高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，為了有效控制執(zhí)業(yè)風險與確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會制定的《審計指引》，結(jié)合從事高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)實務(wù)經(jīng)驗，制定的會計師事務(wù)所內(nèi)部實施的高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)操作規(guī)范，也是注冊會計師承接辦理高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)過程中運用職業(yè)判斷時應遵循的執(zhí)業(yè)標準之一。

二、高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)常見的注冊會計師運用職業(yè)判斷事項及其判斷依據(jù)

（一）業(yè)務(wù)承接階段

在高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)承接階段，是否承接該項審計業(yè)務(wù)，在執(zhí)業(yè)風險與質(zhì)量控制方面，注冊會計師應運用職業(yè)判斷，對下列事項（不限于）作出判斷：

1. 擬委托專項審計單位是否符合申報高新技術(shù)企業(yè)認定基本條件

根據(jù)初步了解掌握的情況，對照《認定辦法》規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)認定須同時滿足的八項條件，作出擬委托單位是否符合申報高新技術(shù)企業(yè)認定基本條件的判斷。

2. 擬委托單位是否按執(zhí)行的會計準則或會計制度規(guī)定，建立健全技術(shù)研發(fā)費用投入與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入會計核算體系

根據(jù)初步了解并審閱委托單位按執(zhí)行的會計準則或會計制度規(guī)定，歸集核算技術(shù)研發(fā)費用投入與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入情況，作出擬委托單位是否建立健全規(guī)范歸集核算技術(shù)研發(fā)費用投入與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入會計核算體系的判斷。

3. 擬委托單位近三年研究開發(fā)費用和上年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入未審數(shù)是否存在重大錯報風險

根據(jù)初步了解、識別和評估擬委托單位近三年研究開發(fā)費用和上年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入未審數(shù)是否存在重大錯報風險情況，包括獲取并審閱近三年經(jīng)會計師事務(wù)所及其注冊會計師審計的財務(wù)會計報告和近三年企業(yè)所得稅年度納稅申報表，作出擬委托單位近三年研究開發(fā)費用和上年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入未審數(shù)是否存在重大錯報風險的判斷。

注冊會計師根據(jù)上述業(yè)務(wù)承接階段三項職業(yè)判斷（不限于）結(jié)果，對擬委托的高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)是否符合執(zhí)業(yè)質(zhì)量風險控制要求作出判斷，并作為是否承接該項高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)的決策主要依據(jù)。

（二）計劃審計階段

對已受托的高新技術(shù)企業(yè)認定審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應制定總體審計策略，并指導制定具體審計計劃。在計劃審計階段，對高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)，注冊會計師在制定總體審計策略和指導制定具體審計計劃時應對下列事項（不限于）作出職業(yè)判斷：

1. 審計范圍

根據(jù)已了解掌握的被審計單位（包括分公司）近三年科技創(chuàng)新活動開展情況和技術(shù)研發(fā)費用投入以及高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入情況，對照《認定辦法》和《工作指引》的規(guī)定，注冊會計師應對該被審計單位高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)范圍作出職業(yè)判斷。

2. 審計重要性水平

根據(jù)已了解掌握的被審計單位（包括分公司）近三年科技創(chuàng)新活動開展情況和科技創(chuàng)新活動組織體系與會計核算體系建立健全情況，按照《審計指引》規(guī)定要求，注冊會計師應對近三年企業(yè)研究開發(fā)費用投入和上年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項審計重要性水平作出職業(yè)判斷。

3. 應通過審計程序了解、識別、評估并排除的可能重大錯報風險事項

根據(jù)已了解掌握的被審計單位（包括分公司）近三年科技創(chuàng)新活動開展情況和技術(shù)研發(fā)項目立項實施情況，以及高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用技術(shù)對應國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域情況，以職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，確定應通過審計程序了解、識別、評估并排除的可能重大錯報風險事項，包括應重點審計的領(lǐng)域與問題。

（三）審計實施階段

在審計實施階段，執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應分別對被審計單位近三年研究開發(fā)費用和上年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入審計過程中下列事項（不限于），作出職業(yè)判斷：

1. 近三年研究開發(fā)費用審計職業(yè)判斷事項

（1）被審計單位提供專項審計的技術(shù)研發(fā)項目立項是否符合《工作指引》的規(guī)定要求；

（2）被審計單位提供專項審計的技術(shù)研發(fā)項目是否真實有效實施；

（3）被審計單位制定的技術(shù)研發(fā)費用會計核算辦法是否合規(guī)、合理；

（4）被審計單位對技術(shù)研發(fā)項目的研發(fā)費用投入會計核算是否符合適用的會計準則或會計制度，以及被審計單位制定的技術(shù)研發(fā)費用會計核算辦法，包括是否做到技術(shù)研究開發(fā)費用與生產(chǎn)經(jīng)營成本費用合理區(qū)分核算、研究開發(fā)費用的歸集核算是否按單個科研項目及其開支范圍進行單獨建賬并明細歸集核算、科研項目之間共擔費用是否做到合理分攤核算、計入科研項目的各項研究開發(fā)費用支出入賬依據(jù)證明資料是否充分恰當?shù)鹊龋?/p>

（5）被審計單位提供專項審計的“年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表”歸集編制是否符合《工作指引》規(guī)定要求（包括明細表格式、歸集口徑以及輔助賬）。

2. 上年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入審計職業(yè)判斷事項

（1）被審計單位提供審計的上年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入中，對應產(chǎn)品或服務(wù)所需的發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)是否屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域；

（2）被審計單位提供審計的上年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入歸集核算是否符合適用會計準則或會計制度的規(guī)定；

（3）被審計單位提供審計的上年高新技術(shù)服務(wù)收入分類構(gòu)成界定區(qū)分，包括擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入界定，是否合規(guī)恰當。

（四）撰寫專項審計報告階段

在撰寫高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計報告階段，注冊會計師應對下列事項（不限于）作出職業(yè)判斷：

1.按《審計指引》和會計師事務(wù)所內(nèi)部執(zhí)業(yè)操作規(guī)范的要求，已實施執(zhí)行的高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)是否已規(guī)范完成所有審計程序，且已獲取的審計證據(jù)充分、恰當；

2.按《審計指引》和會計師事務(wù)所內(nèi)部執(zhí)業(yè)操作規(guī)范的要求，對在高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計過程中了解、識別和評估的重大錯報風險事項，是否已全部解除職業(yè)懷疑；

3.按《審計指引》和會計師事務(wù)所內(nèi)部執(zhí)業(yè)操作規(guī)范的要求，對擬出具的高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計報告中審計意見是否獨立、客觀、公正。

三、在高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)中注冊會計師運用職業(yè)判斷應注意事項

（一）注冊會計師職業(yè)判斷需要在相關(guān)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)標準的框架下作出

會計師事務(wù)所及注冊會計師承接辦理高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)，從業(yè)務(wù)承接到出具專項審計報告全過程，對需要注冊會計師運用職業(yè)判斷進行決策的不確定事項，注冊會計師應以了解、搜集獲取的具體事實和情況為依據(jù)，對照本文梳理出的七大與高新技術(shù)企業(yè)認定相關(guān)的適用法律法規(guī)或執(zhí)業(yè)標準，對號入座，進行客觀、公正分析評價，作出獨立、恰當?shù)穆殬I(yè)判斷。不以高新技術(shù)企業(yè)認定相關(guān)適用法律法規(guī)或執(zhí)業(yè)標準為準繩，注冊會計師對不確定事項作出的職業(yè)判斷不合規(guī)；不以了解、搜集獲取的具體事實和情況為依據(jù)，注冊會計師對不確定事項作出的職業(yè)判斷不合情；不合規(guī)、不合情的職業(yè)判斷，直接導致專項審計失敗。

（二）注冊會計師職業(yè)判斷需要在審計全過程不斷修正

在高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)承接辦理過程中，從業(yè)務(wù)承接階段到出具專項審計報告階段，由于注冊會計師了解掌握的被審計單位情況與獲取的審計證據(jù)存在從不完整到完整過程，難免注冊會計師起初作出了不恰當職業(yè)判斷，注冊會計師必須不斷修正不合規(guī)、不符合事實的職業(yè)判斷，直至出具正式專項審計業(yè)務(wù)報告前排除所有不合規(guī)、不符合事實的職業(yè)判斷，確保出具的正式專項審計報告能夠?qū)ι陥笃髽I(yè)的研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表不存在重大錯報提供合理保證。

（三）注冊會計師運用職業(yè)判斷情況應在業(yè)務(wù)工作底稿中記錄完整

承接辦理高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)工作底稿，是評判會計師事務(wù)所及注冊會計師出具的專項審計報告合法性、真實性以及恰當性的事實依據(jù)。因此，會計師事務(wù)所及注冊會計師承接辦理高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)并出具專項審計報告，注冊會計師運用職業(yè)判斷情況必須在業(yè)務(wù)工作底稿中記錄完整，連同其他規(guī)范完整的業(yè)務(wù)工作底稿，為有效控制或避免執(zhí)業(yè)風險提供有力保證。