基于QT—PAT模型的項目管理會計供給側改革研究

易露霞+尤彧聰

【摘 要】 供給側結構性改革是當前我國經濟改革的一個重點，會計領域也亟需進行供給側結構性改革。文章通過分析管理會計信息流程供給側問題，從審核策略、戰略執行和協調合作三個合格特質作用出發，結合QT-PAT模型進行實證研究，提出了會計領域供給側改革信息戰略優化原則和相關建議，以促進傳統會計在適應供給側改革的大背景下向決策管理會計轉變。同時在微觀企業層面結合廣州外貿企業項目管理會計進行異質性研究，為會計領域供給側改革提供理論依據與實際參考，促使外貿企業在會計層面和宏觀供給側改革目標一致，為經濟可持續發展做貢獻。

【關鍵詞】 供給側改革； QT-PAT模型； 管理會計； 外貿企業

【中圖分類號】 F234 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）02-0072-07

一、供給側結構性改革的背景與內涵

供給側結構性改革的內涵在于“著力加強供給側結構性改革，增強經濟持續增長動力”，這一提法為我國新時期的經濟發展，特別是如何高效適應經濟新常態的大背景指明了方向。多年來，我國的經濟增長重心主要落置于需求側（端），也就是我們常見的拉動我國經濟增長的“三駕馬車”：投資、消費以及出口這三大促進措施。但是需求側（端）的“三駕馬車”帶來了不少結構性的問題，其中最突出的就是分配結構、要素投入結構以及相關產業結構等結構失衡日益嚴重。供給側結構性改革的任務正是基于這些問題提出的，去產能、去庫存、去杠桿、補短板以及降低成本，供給側結構性改革的最終目標在于真正大力推進落實結構層面的調整，以實現四大要素（資本capital，勞動力land，土地labor，創新精神spirit of innovation /企業家精神entrepreneurial spirit）的最優配置。從本質方法而言，供給側結構性改革就是從“質”和“量”雙方面共同促進經濟的增長和可持續發展。因此，經濟新常態背景下，供給側結構性改革的全面推行，在于從根本上解決企業或機構普遍面臨的資本邊際效率下降困境，特別是當前勞動力成本面臨不斷上漲的趨勢。企業或機構要全面優化其內部的資源配置，就必須全面降低生產成本和管理成本，通過會計領域的供給側結構性改革最終提高企業或機構內部的全要素生產率。

二、管理會計的供給側結構性改革

會計學可以大致分為兩大主流分支：財務會計和管理會計。財務會計側重于核算方面，主要體現為利用貨幣作為主要衡量標準尺度對經濟活動進行客觀性的描述；管理會計側重于企業或機構的管理和決策層面，主要體現為從價值角度出發對經濟活動進行管理，最終實現企業或機構的經濟效益最大化目標。管理會計從時間維度而言，是橫跨現在、過去與將來三個不同時態的階段，通過這種時間跨越實現管理會計對于價值的創造、再生與維護。管理會計利用多種靈活的技術手段與方法來對財務會計提供的數據及會計資料進行過濾、加工和整理等，通過這一流程，管理會計可以提供相關的信息和會計資料給企業或機構內部的各級管理人員，以便決策層科學準確地進行決策和信息控制。由于管理會計屬于一門新興的學科，所以管理會計在企業或機構中的實際應用并沒有達到系統全面的預期。在當前經濟新常態的大背景下，傳統的記賬式會計核算已不能適應錯綜復雜的內外部客觀環境的發展新需要，因此，企業或機構必須著眼于適應經濟新常態的大背景，緊密結合當前供給側結構性改革的宏觀政策形勢和發展需要，從價值角度出發，創新性地重新塑造財務管理模式。

管理會計的作用主要體現于：通過使用系統的多樣化專門技術與專業方法，為企業或機構的管理者提供其所需的各種信息（包括財務和非財務信息），從而達到為管理者提供服務，如計劃、控制、預測和決策等；最大程度地發揮組織協調性作用，通過優化企業資源特別是全生產要素的合理配置，使得管理成本降低，以實現各類稀缺資源的價值最大化目標；參與到企業或機構的各層面經營管理活動，針對企業在一線遇到的特性問題進行相關深入分析與細致研究，從而達到幫助企業各級管理者做出正確決策的預期；通過考核企業或機構內部相關各級部門的工作業績，對其進行實時化、動態化的控制，為決策調整和計劃等提供可靠及時的數據與有用的信息，最終促使企業經營目標順利實現。

供給側結構性改革的實質是通過對產業結構進行相應的調整以解決當前經濟新常態下我國經濟存在的供需錯配等問題，管理會計領域的供給側結構性改革是供給側改革視閾下企業適應新形勢對內部管理價值的一種創新驅動戰略。管理會計的“創新驅動”即以供給端的信息決策以及相應的內部控制為工具與基礎，最終實現價值“量”與“質”的增長為目標預期。本研究結合廣州外貿企業項目管理會計合格特質模型進行實證研究，可以在微觀企業層面上為國家會計領域供給側改革提供理論依據與實際參考，促使外貿企業在會計層面能夠和國家供給側改革目標一致，為經濟可持續發展做貢獻。

三、文獻綜述

（一）國外文獻

國內外學者對管理會計從理論、作用和模型等方面展開了大量的研究。國外學者比較認同的是積極會計理論（PAT）。積極會計理論是近年來國外學者的主要研究范式，是一種研究有關會計師行為的描述性信息的理論總稱。學界認為是 Ross L. Watts和Jerold L. Zimmerman最先使用這個理論[ 1 ]，接著主要是由Fama進行實踐，之后由Ball和Brown在20世紀60年代進行了擴展。積極會計理論的前提是有效市場假說（EMH）。EMH由Fama于20世紀60年代基于經濟學原理提出，即擁有信息對稱性和交易成本的完美市場一說。EMH的半強勢形式表明，資本市場將反映出所有可以公開獲得的信息，而Watts和Zimmerman（1986）則認為這只是一種形式。同一時期，Ball和Brown研究了有效市場假說，他們的研究駁回了規范理論家提出的觀點，認為現有會計結果具有誤導性和無關緊要性，并指出歷史成本會計實際上是有用的，意外的會計收益產生了資本市場的異常回報，在資本市場出現異常損失的情況下，意外收益也是如此，可以通過使用資本資產定價模型（CAPM）來衡量。Watts和Zimmerman（1986）進一步指出，由于資本市場的反應在出現異常結果的會計信息被發布時，這些信息是有用的，那些想改變目前計量系統的人不了解現有信息的有用性。他們聲稱資本市場可以通過會計政策的變化來看待公司大局，隨著資本市場可以透視會計方法的使用，監管被認為僅僅是干擾自由市場功能的低效率而對企業來說是昂貴的行為。Nicholas C. Mangos指出公司可以確定自己報告的最佳方式，并認為根據這一理論審計也將在沒有監管的情況下進行，因為信息使用者將要求審計的信息賦予其一定的價值，并提出用“代理理論”研究管理會計[ 2 ]。“代理理論”指出管理會計是“一個或多個（負責人）聘用另一人（代理人）代表他們執行一些服務的合同，涉及向代理人委派一些決策權”。Jensen和Meckling（1976）指出管理會計是企業的一個子關系，是各種自我激勵的效用最大化，為自身產生盡可能多的財富。這意味著企業的所有者必須將其會計目標與公司的目標保持一致，以便最大限度地減少所有權和管理分離（如懶惰）的相關成本，意味著將獎金與目標成就掛鉤，從而產生了衡量目標成就的會計信息的需求。endprint