“一帶一路”沿線各國會計準則等效戰略研究

陳輝發+熊招

【摘 要】 隨著“一帶一路”的深入推進，中國與“一帶一路”沿線亞、歐、非各國的貿易往來及經濟合作日益加強，而這些國家之間會計準則的不一致給會計信息可比性和透明度造成了不利影響。“一帶一路”沿線國家之間的會計準則等效刻不容緩，任重道遠。文章闡述了“一帶一路”沿線國家會計準則的國際趨同與等效現狀，借鑒鄧小平“共同富裕”的思想，提出“一帶一路”沿線各國會計準則分步驟、分層次、分領域的等效戰略。

【關鍵詞】 會計準則； 國際趨同與等效； “一帶一路”

【中圖分類號】 F233；F235 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）02-0056-04

一、引言

2013年9月和10月，中國國家主席習近平在訪問中亞和東南亞國家期間，先后提出共建“絲綢之路經濟帶”和“21世紀海上絲綢之路”（以下簡稱“一帶一路”）的重大倡議，得到國際社會高度關注。四年多來，“一帶一路”從2013年的倡議發起，2014年的國家戰略定位，2015年的頂層規劃設計，2016年的項目打造，到2017年的“一帶一路”國際高峰論壇召開，無不反映了中國與“一帶一路”沿線國家地區的貿易交流、經濟合作正在并將持續深入推進。

會計作為一種通用商業語言，和經濟發展互為需求、共同演進，“一帶一路”沿線亞、歐、非各國不同的會計準則造成經濟體之間會計信息不對稱，導致經濟資源配置效率低下，資本成本和編報成本增加，不利于沿線國家地區資本市場流動性的加快和資本市場一體化的推進。面對差異甚至利益沖突，各國需要共同努力弱化多方差異對會計信息可比性和透明度的不利影響，從而實現“一帶一路”沿線國家會計準則的等效，實現會計語言相通，滿足各利益相關者對“一帶一路”覆蓋區內可比的高質量會計準則的迫切需求。

國內外學者對不同國家和地區會計準則國際趨同、等效的戰略機制、策略、模式等的研究很多，并且很多國家與地區會計準則國際趨同和等效也取得了不同程度的進展。然而，在“一帶一路”新背景、新形勢下，對“一帶一路”沿線國家會計準則的相關研究尚少，“一帶一路”沿線國家會計準則的等效戰略有待研究。

二、“一帶一路”沿線國家會計準則國際趨同及等效現狀

（一）會計準則國際趨同與等效

會計準則國際趨同是指受經濟全球化的推動，各國國內會計準則在不斷地國際比較和協調中，在國際強勢集團的推動下，向建立全球通用的會計準則目標發展這樣一種動態過程[ 1 ]。最終體現為各國（地區）財務報告披露的會計信息高度可比，而不僅僅是追求各國會計準則的一致。

目前國際上關于會計準則國際趨同主要有“直接采用”“趨同”“認可”“趨同認可”四種方式。直接采用是指一國（地區）會計準則原封不動地照搬IFRS。趨同是指一國（地區）會計準則不會一字一句地全盤照搬IFRS，而是在會計原則和實質內容上與IFRS保持一致，然后與國際會計準則理事會分別就各項現有準則分階段進行協商和評估，識別并逐步消除當地會計準則與IFRS的差異，同時保留一些具有本國特色的內容。認可是指一國（地區）決定采用某項IFRS之前由法定機構先執行認可程序[ 2 ]。趨同認可是指一國（地區）在保留本國會計準則制定機構及其制定本國會計準則的權利的前提下，推動本國（地區）會計準則與IFRS的趨同，對當前適用的IFRS逐項認可，進而根據本國實際情況發布準則指南、解釋或其他披露要求[ 3 ]。

會計準則國際等效指第三國公司在采用IFRS或會計準則與IFRS趨同的國家（地區）上市，無需對按照本國會計準則編制的財務報告做出調整，即使有變動也僅僅是對個別項目進行解釋說明或者編制極少項目的調節表，無需再按照IFRS進行全面轉換[ 4 ]。會計準則國際等效是會計準則國際趨同發展到一定階段的產物，是對會計準則國際趨同的進一步延伸與拓展，只有先完成會計準則國際趨同才能進入會計準則國際等效的階段。

（二）“一帶一路”沿線國家會計準則國際趨同與等效的現狀

“一帶一路”橫跨亞、歐、非大陸，沿線69①個國家（含中國）會計準則國際趨同的程度不同，沿線這些國家對IFRS的采納情況存在差異。根據會計準則國際趨同程度的不同，剔除其中暫時缺失信息的埃塞俄比亞，可以大致將沿線國家分為要求采納、允許采納、實質趨同、不采納四類。要求采納指要求國內全部或者大多數上市主體或金融機構采用國際會計準則，允許采納指允許國內上市主體和金融企業采用國際會計準則，實質趨同指本國會計準則實現了與國際會計準則的實質趨同，不采納指選擇采用本國自己制定的會計準則而不采納國際會計準則。2017年沿線國家IFRS采納情況見表1。

其中，要求采納IFRS的58個國家中，以色列要求除金融機構以外的上市公司采用IFRS；阿富汗和文萊沒有證券交易所，要求所有或者大部分的公司采用IFRS；也門沒有證券交易所，要求金融機構采用IFRS，允許其他公司采用IFRS；其余54個國家要求所有或者大部分的上市公司和金融機構采納IFRS。

歐盟決定自2005年1月1日起，歐盟境內上市公司采用IFRS編制合并會計報表[ 5 ]，“一帶一路”沿線國家中保加利亞、波蘭、捷克、斯洛文尼亞、匈牙利等11個歐盟成員國會計準則與國際會計準則是等效的。此外，歐盟提出針對第三國上市公司的“會計準則等效”認定標準和程序，建立會計準則等效機制。歐盟委員會于2012年4月對中國會計準則國際趨同和實施情況進行重新評估后，已永久承認中國企業會計準則與國際財務報告準則的等效性[ 6 ]。除此之外，其他國家之間還沒有實現等效認可。

三、“一帶一路”沿線國家會計準則國際等效戰略建議

隨著“一帶一路”沿線地區合作逐層深入、合作范圍擴大，提高“一帶一路”沿線國家會計信息的可比性與透明度，降低交易成本以及編制財務報告、審計與轉換等上市成本，減少信息不對稱，增加國際資本市場的流動性和促進國際資本市場的一體化，成為“一帶一路”覆蓋區內跨國企業的共同訴求。為滿足這一需求，在“一帶一路”覆蓋區內提供一套使國家和地區之間財務報告實現可比的、能被各國廣泛接受的高質量會計準則成為當前面臨的一大難題。歐洲在歐盟委員會的大力支持下，花了近40年[ 7 ]時間才促使有著相近經濟、文化、政治、地緣的成員國之間實現了財務報告準則的一致。同樣地，“一帶一路”沿線國家和地區之間會計準則的等效也是需要經過漫長的過程和巨大的努力才可能完成的工程。因此，實現“一帶一路”沿線國家和地區之間會計準則的等效是必需的，也是艱難的。根據“一帶一路”沿線國家和地區會計準則國際趨同與等效現狀以及各國政治經濟發展合作情況，本文認為歐盟實施的頒布會計指令以及對IFRS的等效認可機制在“一帶一路”沿線國家并不適用，提出了“一帶一路”范圍內可行的等效戰略。endprint

（一）歐盟式會計準則協調方式不適用的意見

歐盟是當今世界區域經濟合作最為密切并逐步從經濟一體化走向政治一體化的國家間聯盟[ 8 ]。歐盟會計協調的戰略是與IASC合作[ 9 ]，實現歐盟區域內部會計的協調。歐盟報告咨詢小組以事前介入的方式與IASB廣泛接觸，積極參與IFRS的制定，以確保IASB在制定準則時充分考慮歐洲提出的重大問題和意見，維護歐盟的利益。而“一帶一路”沿線國家在IASB中的影響力是很小的，基本上很難直接影響IASB準則的制定，從而IFRS也就很難反映沿線國家的共同利益。所以采用歐盟式的會計準則協調方式難以切合各國和各地區的利益，在“一帶一路”沿線國家不適用。

此外，“一帶一路”沿線國家資本市場、法制化程度都不如歐盟，歐盟國家企業規模、會計職業化程度、同業會計組織數量也是如今的“一帶一路”沿線國家不可比擬的，同時“一帶一路”沿線國家橫跨亞、歐、非三大洲，國家和地區之間文化、政治、經濟和地緣等差異遠大于歐盟，歐盟會計準則的等效認可機制不可復制、難以模仿。而且，“一帶一路”提出至今才不過短短四年時間，各國之間的聯系與合作尚需加強，且經濟貿易合作分布不平衡[ 10 ]。在“一帶一路”初期，各國共同利益還不甚明顯，盲目采用歐盟會計準則協調方式是不明智，也是不可行的。

總之，歐盟作為一個聯系緊密的整體，其會計準則等效機制在聯系尚且松散的“一帶一路”沿線國家中并不適用。

（二）“一帶一路”沿線國家會計準則國際等效戰略建議

首先，中國積極推進與其他國家會計準則的等效認可。根據“一帶一路”沿線國家會計準則國際趨同與等效的現狀可知包括中國在內已有64個國家分別要求采納、允許采納IFRS或者與IFRS實質趨同。顯然，中國與其他63個國家之間會計準則的差異不大，采用IFRS的范圍差別也不大，中國與這些國家之間進行有效溝通協商之后比較容易互相認可，實現國家之間會計準則的等效。64個國家占“一帶一路”沿線國家的94.12%，中國與其他國家之間會計準則的等效對整個區域內財務報告可比性的提高有著舉足輕重的作用。

其次，以雙、多邊合作機制為依托推進會計準則的等效。對于存在深度合作以及合作處于快速推進階段的國家，可以充分借助已經成立的中菲經濟貿易聯委會、中歐經貿混委會、亞非法律協商委員會、中越指導委員會等雙邊機制作用以及上合組織（SCO）、中國—東盟“10+1”、亞太經合組織（APEC）、亞歐會議（ASEM）、亞洲合作對話（ACD）、亞信會議（CICA）、中阿合作論壇、中國—海合會戰略對話、大湄公河次區域（GMS）經濟合作、中亞區域經濟合作（CAREC）等多邊機制作用，發揮現有雙、多邊機制的影響力，使區域會計準則的國際趨同與等效更加快速、有效。這種先行達成會計準則的共識，率先實現局部等效的方式，既能加快區域內會計準則等效的進程，又能為其他國家樹立典范。

再次，推動“一帶一路”與沿線多國國家戰略對接，加強雙、多邊合作機制的創建，為“一帶一路”沿線國家之間會計準則的等效創造條件。近年來，俄羅斯提出的歐亞經濟聯盟、東盟提出的互聯互通總體規劃、哈薩克斯坦提出的“光明之路”、土耳其提出的“中間走廊”、蒙古提出的“發展之路”、越南提出的“兩廊一圈”、波蘭提出的“琥珀之路”等國家戰略，都可以與“一帶一路”進行對接，充分利用新亞歐大陸橋、中蒙俄經濟走廊、中國—中亞—西亞經濟走廊、中巴經濟走廊、中國—中南半島經濟走廊和孟中印緬經濟走廊的經貿和交通網絡，加強中國與其他沿線國家之間的合作聯系，加強雙、多邊合作機制的創建，為“一帶一路”沿線國家之間會計準則的等效創造條件。

最后，根據“一帶一路”沿線國家行業領域之間的合作程度逐步推進會計準則的等效。存在密切合作的行業領域可先實現行業領域具體會計準則的等效，之后再推進其他會計準則的等效。比如交通運輸、基礎設施建設、油氣管道、電力設備等是當前合作較為密切的領域，其涉及的具體會計準則如存貨、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、資產減值、收入、建造合同、政府補助、借款費用、所得稅、外幣折算、企業合并、租賃、石油天然氣開采等可以先行實現等效，之后再隨著合作領域的拓展推進其他相關會計準則的等效。

這種讓一部分國家和一部分領域的會計準則實現等效的分領域、分步驟、分層次的等效方式是相機行事、權宜變通的體現，是對鄧小平“讓一部分人、一部分地區先富起來，大原則是共同富裕；一部分地區發展快一點，帶動大部分地區，這是加速發展、達到共同富裕的捷徑”[ 11 ]“共同富裕”思想的借鑒。這種會計準則等效的戰略有助于促進某些國家、某些領域的先行發展與繁榮，同時也能檢驗會計準則等效戰略對于提高經濟發展效率、降低經濟發展成本的成效。

四、結語

“一帶一路”的提出和深入推進促使其覆蓋區域內經濟貿易往來頻繁以及資本市場的迅速發展，可比和透明的會計準則成為區域內各國家和地區的共同訴求。根據各國會計準則國際趨同與等效現狀，沿線國家（地區）之間雙、多邊機制的創建情況和沿線國家（地區）之間以及行業領域之間的合作程度，以中國與沿線國家之間、雙邊機制成員國之間為線，以各領域之間、多邊機制成員國之間為面，實現沿線地區會計準則的趨同與等效。這種線與面相結合的模式，與“一帶一路”的實際情況相適應，具有較強的可行性和可操作性。

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