淺談文化產業財政補貼的稅收政策

李瑾

摘要：稅收政策有固有的“穩定器”功能，分配各種資源和國家產業結構的調整有重大影響。目前，中國的文化產業稅收優惠政策仍存在諸多問題。稅收優惠尚未形成完整的法律體系，稅收優惠不明顯，稅收優惠措施簡單。這些問題的存在限制了文化產業的發展。針對這些問題，筆者提出了進一步完善文化產業稅收制度，加強優惠政策穩定性，制定更加有針對性的稅收優惠政策，實行稅收優惠以退還文化經費，延長稅收優惠期限的策略。

關鍵詞：文化產業；政府；稅收政策

一、稅收優惠政策對文化產業開展的作用

稅收是依法免除和強制執行財政收入的活動。稅收是經濟的，強制性的與無償的。一方面，在經濟的基礎上，稅收是一種經濟活動。當涉及到國家分配社會財富時，它直接從稅收國行事，稅收稅率與稅收范圍是一系列問題。它直接影響到納稅人的收入，這涉及到相關行業與行業的發展。另一方面，鑒于其強制性和無償性，稅收政策是國家法律和政策的組成部分之一。其目標是調整公司與市場，行業與政府之間的關系。通過制定稅收程序法，稅收懲戒法與稅法實體法，稅收法規與政策可以壓制各行業的各種惡性競爭，從而達到規范市場有序競爭，促進公司發展的目的。

二、我國現行文化產業的稅收優惠政策

（一）在增值稅方面

目前，我國的增值稅稅率主要為0%、13%與17%。具體到行業：從事某些公益類型的黨報與黨報的收入免征增值稅；復制收入，分配收入與從廣播，從電影與電視課獲得的版權收入免征增值稅；對于軟件產品的增值稅，增值稅的征收率為17%，征收政策適用于增值稅實際超過增值稅3%的部分。

（二）在營業稅方面

根據不同行業，營業稅稅率從3%到20%不等。從廣播，電影與電視獲得的復制，分發與版權收入所得，免征營業稅；從2009年1月1日起，境外文化企業的業績收入免征營業稅，免征所得稅免稅；場地的門票，如繪畫，繪畫與文物，不受商業稅務優惠。

（三）在所得稅方面

中國的所得稅主要分為個人所得稅和企業所得稅。對于一些高科技公司，公司所得稅按15%的公司稅率征收。擁有獨立研發能力的認證動畫公司，能夠向軟件行業申請優惠公司所得稅政策；對于部分集成電路公司而言，“三減兩免”該政策將從2017年12月31日前的利潤年度開始。

關于文化工作者的收入，個人所得稅稅率為20%，應繳稅款減少30%。個人所得稅的免稅條件也相對較高。只有獎金達到或超過省份，部級標準，或者國際組織頒發的科教文衛獎與環保獎金免征。

目前我國有20多種稅種，除上述稅種外，還有其他稅種，如旅行稅，契稅和城鎮土地使用稅，這些稅種對文化產業沒有提供稅收優惠。

三、存在的問題

（一）沒有形成完整的稅收優惠體系

在中國現行的稅收制度中，針對文化產業的稅收優惠政策大多是口頭傳輸的形式告知，有些也會以通知的形式出現。政策優惠對象也主要以個人為主，針對文化企業的優惠政策極少。稅收優惠政策的條款也沒以立法形式出現，只有其他稅收優惠的臨時規定。這些過渡性稅收優惠措施的存在反映了中國稅收優惠措施的較低水平。

（二）稅收優惠政策導向不突出

我國現階段的稅收優惠政策的特點就是稅收種類多，改變快，后期的補貼頻繁的特點。過度的政策“靈活性”不利于文化產業的發展。由于行業的特殊性，文化產業的發展周期較長。短期的稅收優惠政策能夠在行業創立初期起到指導作用。但是，從整個產業鏈角度來看，這并不好增強。目前，我國的稅收優惠主要針對大型文化公司與文化機構轉制為公司。涉及公司組織形式的稅收優惠政策過于狹窄，中小文化企業的優惠政策不明顯。在開展過程中，中小文化企業可以增加社會就業，創造社會效益。因此，從中小民營文化企業在社會就業水平上所發揮的巨大作用來看，政府應該從政策的角度給予中小文化企業更多的幫助，針對中小公司引入更多優惠政策的稅收政策做出回應。

（三）單一稅收優惠

從目前的稅收優惠政策可以看出，中國稅收的稅收優惠大多數是屬于直接扣除的，主要是直接扣除。與國外稅收優惠相比，除了直接減免外，還有加速折舊和減稅等優惠政策。我國采用的現行稅率與單一稅收優惠方式無法實現文化產業做大做強的長期激勵。稅收優惠往往適用于投資規模小，經營條件短的盈利性公司，但對長期緩慢的公司沒有什么動力。目前，國際上有一些間接的優惠方式，如加速折舊，減稅與投資信用等相對普遍。如加速折舊能夠促進公司加快固定資產升級，這將有助于改善公司的生產技術目前，中國的稅收優惠政策并未根據文化產業鏈各環節的具體情況制定相應的優惠政策。單單缺乏系統的稅收激勵措施，很難提高文化產業的競爭力。

四、完善我國文化產業稅收優惠政策的對策

（一）完善文化產業稅收法律體系

根據文化產業發展需要，應盡快出臺更完善的法制法規，在法律法規中，對促進文化產業發展的各種法律制度應有明確的規定。特別是，應該有更詳細的稅收激勵策略。根據法定稅收原則，對稅收優惠的范圍，優惠稅率的數量，優惠期限與優惠待遇的方式有明確的規定。在利用稅收促進文化產業發展的過程中，必須選擇能夠促進文化產業發展的稅收策略。這要求立法機構充分發展稅收優惠政策。考慮我國稅收優惠與特定文化產業之間的關系。有效的文化產業稅收法規可以促進文化產業的發展。

（二）制定更有針對性的稅收優惠政策

有針對性的稅收優惠在文化產業發展中具有更加政策導向的作用。為鼓勵國家文化產業“走出去”，國家能夠為我國特色文化藝術民族表演藝術給予了較高的免稅率，一些新興的文化產業給予了減免政策。為了鼓勵文化產業能夠走出國門，要制定一些更具有針對性的稅收優惠政策，這樣能更好擴大海外文化投資。公共福利或創建公共產品的文化單位，如博物館，公共圖書館與民俗俱樂部，可免交這些機構進口的設備與書籍的稅款。從創作到生產與傳播，文化產品終于經歷了四個階段的消費。這四個階段可以說是相互依存與相互關聯的。

（三）實行稅利返還創立文化基金

為了文化產業能夠更快更健康發展，我們可以借鑒國外的一些稅收優惠經驗，對于海外投資的文化企業，可以用出口退稅的形式給予企業稅收優惠。在海外演出收入，可以免收期增值稅費用。也可以利用營改增稅收政策，來增大文化企業的基礎稅收的優惠基數，以此來扶持文化產業更好的擴張和發展。我國的金融部門為需要支持的文化產業提供稅收優惠回報。利用退稅或返還的稅收資金，可以設立各類專項使用基金，如新興產業專項文化基金或傳統文化專業基金，基金專款專用，這對于促進我的文化產業的創新發展和民族傳統文化的發揚和傳承都會發揮著巨大的作用。

（四）延長稅收優惠的期限

目前的稅收優惠政策以口頭和通知的形式居多，一般在通知中會告知文化產業稅收優惠的有效期大約為五年。轉型期公司仍處于轉型發展階段，轉型后公司的生產經營需要一定的適應期。如果我們想利用五年的稅收優惠政策來生產更好的文化產品，那么轉型后的公司仍然很難。對于動畫與電影電視行業而言，他們在時間，資金與勞動力成本方面的投資相對較大。從創意到生產到市場創意，優質的產品至少需要五年的時間，在這五年的時間內，短期的稅收優惠不會對整個文化產業鏈有利。我國的稅法對高科技行業實行“三減兩豁免”，稅收從盈利年度算起。這些規定更有利于公司的發展。因此，根據文化產業的行業特點，利益期能夠視為從文化公司的利潤出發。

五、結語

文化產業已成為新的經濟增長點，傳播了這一產業的潛力。隨著我國和海外的交流不斷地深入，跨文化競爭不斷加深。作為一個文化資源豐富的古代文明國家，中國的稅收法制將在將這些現有文化優勢轉化為經濟優勢方面發揮重要作用。現階段，中國的文化產業仍處于起步階段。從國家政策和全行業發展的市場環境來看，國家正在積極探索適合中國國情的發展道路。