行政事業單位內部控制存在的問題與對策研究

葉珍珠

摘要：內部控制既是行政事業單位的重要管理活動及制度安排，更是有效治理的基石。做好內控工作，不但可以防范經濟活動的風險，提高單位的管理水平，對建設服務型的政府也有著深遠的意義。但由于各種因素的制約，行政事業單位在執行落實內部控制規范過程中依然存在問題。本篇文章，就對加強行政事業單位中內部控制的重要性作簡單介紹，并提出當前行政事業單位內控工作中存在的問題以及相應的解決措施。

關鍵詞：行政事業單位；內控；問題；措施

內部控制是1936年由美國首次，經多次修改，大致為分兩方面：一是內部的管理控制，二是內部的會計控制。在內部控制當中，起到主要作用的是會計管理，對職務分工和組織機構合理有效設計，做到崗位職責明確對推進內部控制具有重大意義。在當前歷史環境下，要求行政事業單位加強對內控工作管理，以此實現自身的健康有序發展。

一、內部控制在行政事業單位中的重要性

在現代管理理論中，內部控制是一項重要的組成部分。其是指為了實現本單位經濟活動有序開展，為防范和管控風險而建立的內部管理系統。在對單位實行內控過程中，不但要建立和完善內部管理制度，還要在實施過程中不斷評價、監督檢查，不斷優化，可以說內控制度貫穿于每項經濟活動的每個環節，只有落實到每個環節，才能發揮應有的效力。但當前很多行政事業單位中的內部控制難以有序開展，致使財務信息失真，這對于國家資金的安全產生嚴重威脅，因此，在行政事業單位中建立健全內部控制至關重要。

1.確保財務信息真實可靠，經濟業務合法合規

財務信息能夠將某個領域，某個行業，某個單位的財務狀況清晰地反應出來，而且國家在各項財政政策的征訂過程中往往以此為依據，因此真實可靠的財務信息至關重要。通過內部控制制定和實施，確保經濟業務符合相關預算管理，國庫管理，政府采購，資產控制和建設項目控制方面的法律規定，避免違法違規的行為出現。

2.確保國家財政資金的完整與安全

因其自身的性質，行政事業單位的資金來源基本上都是財政撥款，要避免國家資產因個人的貪污腐敗而流失，建立并實施內部控制至關重要。加強對預算支出的管理，嚴格按照規定用途使用資金；達到政府采購標準的必須嚴格按政府采購的管理辦法執行；對建設工程類的項目除應符合相關工程法律法規，還應實行項目經理責任制和項目成本核算制，保證項目的考核管理和收入支出的核算清晰，避免財政資金的流失。

3.防范舞弊預防腐敗，實現公共服務的效率提高

事前防范，事中控制，事后懲治，科學運用內控的原理建立長效機制，才能有效預防舞弊和預防腐改，保證經濟活動的合法合規，資產的安全和有效使用，實現行政事業單位的總體目標，提高公共服務的效率和效果。

二、當前行政事業單位內部控制中存在的問題

1.內控意識淡薄

內控意識是內控過程中的一項重要組成部分，其代表了單位當中工作人員對內部控制工作存在意義的認知度。在我國行政事業單位中，較企業相比內控意識比較淡薄。其主要原因有以下兩點：第一，單位領導不重視，甚至對內部控制含義還沒有理解，認為內部控制對推進單位建設無關緊要，難以認識到其重要作用。第二，“官本位”思想根深蒂固，與內控制度要求的互相監督、公開透明、全員參與，的思想相悖。第三，隨著事權下放，基層員工的工作量日益趨多趨繁，時間，人力，物力，本就捉襟見肘，實施內控需要大量消耗上述方面的資源，但效果又不能立竿見影，而且也不能體現管理層的業績，由于這些種種原因，使得內控工作成為了“說在嘴上、掛在墻上、印在紙上”的形象工程，難以發揮內控工作的真實作用。

2.內控機制不健全

在行政事業單位中，內控機制的不健全主要包含內控機構不健全、內控規章制度不完善以及內控執行不力這三個方面。

（1）內控機構不健全

在我國當前行政事業單位當中，內控機構建設主要存在以下兩個方面的問題：一是崗位設置不合理。存在一人多崗，不相容崗位兼職現象：會計人員同時兼任政府采購人員，經辦員，記賬員，設備驗收人員為同一人，導致經濟業務的執行者和審核者，記錄者這三者的職務沒有分離，經濟業務的執行者與監督者也沒能分離，容易滋生腐敗風險；有些會計人員同時兼任固定資產管理員，無法讓保管財產物資人員和進行記錄的職務相分離，容易造成資產流失；二是各個職能機構之間不能明確分工造成職責不明，容易發生“踢皮球”現象；三是單位內部的內控機構設立不合理，很多行政事業單位財務部門，財務核算管理只是綜合科室下眾多業務下的其中一項，監管主體非獨立科室，嚴重損傷內控機構的權威性以及獨立性。

（2）內控規章制度不健全

行政事業單位中，內控工作主要針對建設項目、資產、政府采購、收支以及單位預算進行。在最近幾年，根據各級審計機構以及財政部門的要求，大多數行政事業單位都對本單位的內控制度進行了初步的建立，但是依然存在以下問題：一是財務制度不規范，流于形式，相互制約的功能弱化。很多行政事業單位的會計與出納的工作嚴重割裂，缺乏必要的制衡，比如日常工作中，會計甚少對出納進行定期與不定期的現金盤點工作，出納人員同時在網上銀行上進行錄入與復核的工作，本應相互稽核的工作未能在工作中體現，資產的安全全靠職業道德。二是內控制度粗糙模版化，并不適合本單位實際情況，有的甚至沒有系統性的內控制度。三是內控制度不合理，比如內控領導人員根據自身經驗簡單對單位活動進行控制等靠傳統的傳幫帶方式進行，在口口相傳的方式下，難免存在信息傳遞的失真與理解的誤差。四是內控覆蓋面不廣，沒有涵蓋單位中所有業務活動以及人員，使得大部分的業務工作無規可依、無章可循。

（3）內控執行力不夠

內控執行力不夠主要表現在：一是內控意識淡薄，管理層權力凌駕于內控之上，當出現利益沖突時，無視內控制度。二是行政事業單位的大部分業務以預算為核心開展，但未能科學制定預算或在預算執行過程中缺乏剛性，導致預算超支時有發生，對內控有效執行造成不利的影響。

3.內外監督不力

我國行政事業單位中，審計監督沒能在內控工作中發揮應有的作用。一是有的單位只是對上級部門發來的內控執行效果評價反饋作為應付式工作，不能及時發現內控設計上的完整性和執行有效性方面存在的缺陷；二是有的單位內部缺乏內控審計機構，有的單位雖然有內控審計機構，但是人力資源不足，難以有效全面的開展審計工作。三是外部監督不力，在對行政事業單位內控工作監督過程中，審計部門、紀檢部門起到主要的外部作用，但由于人手不夠，精力有限，只能隨機抽查，難以做到應查必查，使得有的單位存在僥幸心理，難以推進內控工作開展。

三、完善內控工作相關措施

1.強化內控意識

一搜定期分批次對內控工作相關負責人進行培訓與考核，強化其內控意識，提升隊伍的業務素質。二是要將各行政事業單位內控工作開展完成情況納入到年終考核當中，使其與領導干部業績掛鉤，督促其加強對內控工作的建設，提升對內控工作開展的重視程度。

2.加強內外監督審計

制定專門領導分管內控審計工作，定期對單位內控工作完成情況進行審計，并每月向主要領導匯報單位內控工作審計工作開展情況，積極發揮單位內部審計職能部門的監督作用。同時主動公開本單位內控工作開展情況，在政府公共網站上接受群眾監督，以此督促自身做好單位內部的控制工作。

3.健全內控機制建設

一是通過建立分工合理、權責明確、報告關系清晰的組織結構，完善決策機制，確保內部控制體系得到有效運行。建立內部控制組織機構體系，即內控工作領導小組、風險評估小組及內部控制監督小組。領導小組主要負責內控工作的牽頭組織、推動、評估工作；風險評估小組對年度工作規劃進行風險評估和分解工作；內部控制監督小組對內控工作實施和執行進行監督，反映。二是完善內控制度流程及相關規定，并以書面化標準化制度化呈現，實施過程中減少隨意性，形成長效機制。

四、結語

內控工作的開展完成情況對行政事業單位自身的發展以及國家資金財產的管理具有重要的作用，但當前我國行政事業單位中，依然存在內設機構不健全，相關制度法律法規不健全等問題，這要求我們積極探索相關解決措施，以此保障相關內控工作的順利開展。