探討納稅籌劃在醫院會計核算中的應用

劉素梅

摘 要：納稅籌劃是指納稅人為了維護本身的合法權益，把投資和經營等有關的理財活動進行事先計劃和安排，充分根據我國稅法來把納稅金額降到最少，從而來實現企業價值最大化的一種財務管理行為。伴隨著市場經濟運行的不斷規范，企業、單位和個人的納稅意識也在增強，納稅籌劃被更多的單位和企業用在經營和管理工作中，醫院也不例外。本文主要來淺談納稅籌劃在醫院會計核算中的應用。

關鍵詞：納稅籌劃；醫院；會計核算；應用

納稅籌劃的定義及特征

納稅籌劃也可以稱為又稅收籌劃等，是由英文單詞Tax Planning 翻譯而來。作為醫院來說，是醫院根據我國法律，在納稅之前通過投資、經營等方式進行計劃與統籌安排，以達到少繳稅或延遲繳稅的一項財會活動。納稅籌劃的內容主要包括節稅和避稅等等，其隸屬于醫院財務管理活動中的一分子，是企業用來提升經濟收益和營運效益不可或缺的手段。

合法性

納稅人和醫院依照稅法進行繳稅，稅法是我國征稅和納稅的依據，納稅籌劃的有關活動需以不違反稅法為前提。因此，納稅籌劃的相關活動需遵循的首要因素是合法性。當醫院的納稅義務明確時，納稅決策可將納稅金降到最低。

籌劃性

在與醫院相關的稅收活動中，有了經營，才有納稅，納稅籌劃的特點是在發生納稅義務之前，而并非是在納稅[1]義務產生之后減少稅金。因此，納稅籌劃的特點具有明顯的超前性，是一種預先對活動進行合法、合理的籌劃活動。

專業性

在醫院財務管理活動中，納稅籌劃方式多種多樣，納稅籌劃常從決策方式、預測方式以及規劃方式等幾方面進行。同時，納稅籌劃應用學科的知識也極其廣泛，其中包括財務會計以及數學方法、統計學方法以及運籌學。因此，醫院納稅籌劃工作的專業性特征十分明顯，其過程必須由會計執證人員、稅法執證人員等專業人員聯合其他相關專業部門共同開展。

納稅籌劃在醫院會計核算中的運用

融資環節中會計核算里的納稅籌劃

醫院主要通過外部債務籌資以及權益進行籌資，同時我國稅法規定，在進行籌資的過程中，醫院內部在繳納稅款之前就要將醫院支持的利息數的總額進行扣除。但是在稅務發生以后，醫院內部的經濟分配無法進行，不能對費用金額進行分配，因此醫院財務管理必須要做好一定的規劃，進而減少醫院內部的成本支出。醫院在進行外部籌資的過程中，需要對醫院的實際情況進行考慮，如當實際的利潤要比利息大時，會增加醫院內部的負債，進而增加資本的利潤，針對該種情況，醫院的財務管理部門應將醫院的固定資產進行租賃，使用融資以及租售的方式進行外部籌資，同時利用該種籌資的方式在短時間內獲得好的資金產值，避免發生固定資產被長時間占據，進而影響醫院內部的經濟發展。

投資進程中會計核算里的納稅籌劃

醫院設計和建成的納稅籌劃

在醫院的組建進程里，投資者可根據自身情況選擇不同的投資方式，例如：獨資、合伙等。由于納稅籌劃的類別不同，所以稅法對于它們的規定也不同。我國的相關法律中對此做了詳細的闡述：區域不同，增稅或者優惠不同。由于地區間有差異，企業可根據此來選擇合適的地點進行公司的注冊，達到減少稅金支出的目的。

醫院投資形式與出資形式上的納稅籌劃

對于企業來說，納稅籌劃具有多種形式，并且這些形式具有其特點以及優勢，每當投資者開展和計劃相應的投資活動時，企業可以根據自身的實際情況以及計劃進行選擇和決定。以其中的出資形式作為例子，出資形態的具體出資形式有三種：無形資產、現金出資和有形資產。按照期限的不同，出資形式還可以分為一次性出資和分期出資兩種形式。例如：對于合資型醫院，好的出資方式是分期型的出資形式，在獲取資金的額度時還可以向銀行方面進行融資，以上優惠活動，在稅務發生之間將利息的出資扣除，進而確保醫院方面的納稅能夠籌劃。

經營進程中會計核算里的納稅籌劃

我國稅法的相關規定給企業內部的資產進行資產性分攤和銷售或者進行存貨性計費以及折舊等提供了多樣化的選擇，同時對醫院的財務管理活動提供了籌劃的條件以及環境。假如醫院內部執行存貨性的計價模式，則醫院內部就要按照醫院內具體的情況實行加權平均、先進先出以及個別計價。同時，醫院內部也可以根據日常自身發展的需要以及物價的上下浮動水平執行相應的計價形式，同時根據醫院的具體情況對納稅的總額進行調解。假若醫院選擇固有資產折舊的模式，則其對于資產的提取也存在許多種形式，如直線法、加速折舊法等，正是因為這些計算方式提供了極大的方便，納稅籌劃的有關活動才能準確有效地進行。若醫院選擇折舊法進行計算，會導致醫院內的運營收益大大降低，因此，醫院在運營的過程中，會使用折現折舊的方式實施納稅籌劃。

結語

綜上所述，醫院企業納稅籌劃的關鍵就是為了幫助醫院減少稅收負擔，促進醫院的經濟發展。同時，納稅籌劃也是影響醫院內部財務管理的指標。為此，醫院內部應該加強財務管理的力度，制定財務管理的目標，推動醫院的財務改革，進而減少醫院的財務支出，促進醫院的經濟管理和日后的發展。

（作者單位：周口市鄲城縣婦幼保健院）

【參考文獻】

[1]李仕軍.“營改增”后公立醫院涉稅業務的納稅籌劃探討[J].納稅，2018，3（01）.

[2]嚴娛.事業單位職工收入的納稅籌劃[J].納稅，2018（01）.