施工企業“營改增”對會計核算的影響及措施

杜姣

摘 要： 為響應國家號召，從2016年5月1日起，施工企業將營業稅改征增值稅納入工作范圍。隨著時代的發展，“營改增”政策的提出在一定程度上減輕了企業財政上的負擔，促進了施工企業的運行規模，但是稅收政策的改變也對施工企業的會計核算提出了新的挑戰。此次稅收政策的改革，極大地推動了施工企業的發展，為實現我國建筑施工企業的國際化打下了堅實的基礎。施工企業利用“營改增”的相關政策，不僅可以有效地減少重復收稅這一現象并完善企業對成本的控制以及內部的管理，還可以提高企業的核心競爭力。然而，我國的施工企業雖進入了發展的快速期，但是許多施工企業在會計核算上的發展步伐明顯跟不上施工技術手段的發展步伐，因此施工企業如何在當今激烈的市場環境中屹立不倒，成為當今一個重要的研究課題。本文主要探討的是施工企業實施“營改增”政策之后對會計核算的影響以及應對措施。

關鍵詞：營改增；建筑企業；會計核算；措施

此次營業稅改增值稅是為了促進中小型企業的結構調整，降低經營成本，優化內部結構，使企業得到長期穩定的發展。由于施工企業涉及的范圍很廣，自身結構也很復雜，這使得“營改增”政策的實施對施工企業的各方面都產生了很大的影響。眾所周知，現在的房地產領域是市場經濟中的最炙手可熱的一塊，由此也給施工企業帶來了極大的發展機遇，如何準確把握住由此帶來的機遇，并且順利完成“營改增”的過渡期，幫助企業解決該政策在會計核算中的突出問題，是每一個施工企業必須考慮的問題。當然，施工企業面臨的市場競爭也越來越大，他們在成本的控制上要面臨的挑戰也隨之增大。由于施工企業受多方面不可控因素的影響，導致我國的施工企業會計核算管理狀況不容樂觀；再加上當前經濟全球化的影響，不少國外優秀的施工企業進入了國內市場，又從另一方面給我國的會計核算管理水平帶來了更大的壓力，所以為了適應新時代要求，必須要探究施工企業會計核算的對策。

“營改增”對施工企業會計核算的影響

自國家提出將營業稅改為增值稅之后，整個社會的稅政形式呈現出了良好的運營現狀，“營改增”的提出減少了企業重復征稅的現象，降低了企業的財政負擔，同時也對企業的各種財務核算產生影響。在施工企業的發展進程中，會計核算主要是圍繞納稅工作進行的。由此可以看出，只有進一步了解相關的國家政策，順應事物改革的大趨勢，才能夠在會計核算方面做好應對措施，從而使企業的經濟效益得到應有的保障。營改增對施工企業會計核算的影響主要體現在以下幾個方面。

“營改增”對施工企業會計核算成本的影響

在當今市場經濟中，我國的企業經營模式變得多樣化，每個企業的經營能力也有很大差別，市場環境在不斷變化，由此導致施工企業出現了開發票困難、上報不及時等問題。因此在這一方面實施“營改增”政策以后，很可能會給企業帶來進一步的稅負增加，更大程度地影響施工企業的運營成本。在“營改增”政策實施前，施工企業的營業稅率是3%，2018年5月1日當該政策實施以后稅率增加到10%，因此這中間相差7%的增值稅就需要由發票進行抵扣，從而降低施工企業的稅負。但是在工程實際進展中購買一些物料，比如石子、木頭等材料時，是不能夠全部取得發票的。除此之外，在施工單位的人工費作為應納的增值稅并不能得到抵扣，在很大程度上增加了企業的納稅負擔。但是從另一個角度來說，由于施工企業需要的建筑材料種類是多樣的，不同材料的稅負會產生不一樣的影響。比如有些建筑材料的增值稅高于11%時，施工企業整體的運營成本就會降低，相應地也減輕了企業的稅負。

“營改增”對施工企業會計核算現金方面的影響

在“營改增”政策實施之前，施工企業在建設過程中稅務繳納主要是根據工程進展程度進行定期預交的，等到工程完成之后再對每一階段的稅款進行最后一次清算。通常情況下，前期預交的稅款很有可能要超出實際交納的款額，而且還會占用一定的企業資金，就導致了資金核算的怠慢。其次，建筑施工企業工程款的回收往往會落后于整個工程的進度，企業不僅要投入很大數額的資金到項目建設中去，還需要提前繳納稅款，因此企業的資金流動會很容易出現資金鏈斷裂的情況。而在“營改增”的政策實施之后，施工企業可以在工程開始之前拿到一定數額的工程款去繳納稅款，這在很大程度上緩解了施工企業的資金壓力。

“營改增”對會計核算在發票方面的影響

發票作為會計核算過程中最原始的紙質證明，不僅記載著施工企業的資金流向，還作為稅款流通的媒介在施工企業日常發展中發揮很大的作用。在“營改增”政策實施之前，企業只需要提供普通發票就能夠交納營業稅。當“營改增”政策實施以后，施工企業必須取得增值稅專用票據來抵扣需要交納的稅額，該辦法進一步降低了施工企業的納稅負擔。企業中對于納稅人而言，增值稅務專用發票的取得必須符合國家的法律規定，否則很有可能導致企業的資金受到很大損失。因此，會計人員在日常開具以及使用發票時一定要遵守相關的法律法規。比如在施工企業經營多個項目時，尤其是在營改增的過渡時期內，新老項目混合經營的情況下，必須在發票備注處標明所屬的項目名稱，新老項目的發票不能夠混用，否則會因為標注不明確導致施工企業稅收負擔的增加。

“營改增”對施工企業核算方式的影響

“營改增”政策實施之后，對會計核算方式也會有很大的影響。在此之前繳納的營業稅分別包括稅款的實際成本和進項稅額兩部分。“營改增”之后，施工企業會計核算方式改變成了對進項稅的差額進行納稅，基于此種情況就要求企業的會計人員在繳納核算稅金時，要將新老項目分開計算。所以在營改增之前，要對企業的財務人員進行業務能力培訓，提高他們的專業素質，從而保證在“營改增”政策實施之后減少工作中的失誤，降低因新政策的實施導致的業務不熟練給施工企業帶來不必要的損失。

施工企業在會計核算方面應采取的措施

定期對企業財務人員進行最新政策法規培訓

隨著改革的不斷深入，“營改增”相關政策法規也在不斷地完善。施工企業應當定期組織對相關財務人員關于最新政策法規的學習培訓，培訓結束之后要有相關政策的考核，并結合企業實際情況對相關業務進行改善。在實際的運用過程中遇到問題要及時與上級部門溝通，尋求專業的稅務人員幫助企業解決問題。

強化企業內部管理

營改增既是機遇也是挑戰，施工企業要抓住營改增帶來的機遇，強化企業內部管理，提升企業的凝聚力和核心競爭力。首先，要完善票據管理體制，發票作為資金流轉的憑證，在施工企業中十分關鍵，尤其是對于一次性開具數額比較高的票據，而且增值稅專用發票可以抵扣一部分稅額，因此票據管理的重要性不言而喻，否則將對施工企業造成一定數額的經濟損失。其次，通過企業內部的會議對材料供應商進行篩選。在營改增之前，很多材料供應商不重視發票的開具，營改增之后材料發票成為抵扣稅款的重要一部分。因此在購買材料時應和供應商協商好，對于不守信用開具票據的供應商不再購買其原材料。除此之外，加強與長期供應商的合作，以便降低采購成本。

合理規劃，降低企業稅務負擔

在納稅前期，施工企業合理的稅務規劃，能夠在很大程度上縮小納稅的基數，進一步減少在一定時間段內的納稅額。例如，根據國家稅務局的相關法律規定，增值稅的發票有效期由原來的180天改為現在的360天，這就為企業納稅帶來了很大的便利。在企業購買原材料得到增值稅專用發票之后，就可以根據目前企業的資金情況提前規劃發票的認證時間。當企業的流動資金較多時，就可以減少發票在這段時間的認證數量。當企業的資金不是很充分時，就可以適當增加發票的認證數量，從整體上保證企業資金的流動。

結語

“營改增”政策的實施給施工企業帶來發展機遇的同時也給企業的會計核算工作帶來新的挑戰，所以更應該重視營改增在企業會計核算上產生的影響，并且從專業的角度提出針對性的改善措施。施工產業是我國的支柱產業，企業項目的投資成本往往較大，提高企業的財務信息化水平，可以更好地加快其管理水平的運作效率。隨著經濟體制的改革和社會市場的不斷發展，我國的“營改增”政策必將獲得更大的發展空間，其實際應用也將在實際的生產實踐中獲得進一步完善。積極地創新管理方式和轉變施工企業會計核算的傳統觀念，能夠促成建筑施工企業形成統一規范的會計核算模式，提高施工企業的會計核算效率與質量，從而使會計核算在施工企業的發展上發揮出最大功效。

（作者單位：四川路航建設工程有限責任公司）

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