淺議企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計及業(yè)務(wù)流程風(fēng)險管理

程翔宇

摘 要：筆者立足于自己多年的財務(wù)工作經(jīng)驗，試圍繞企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理展開分析與論述，希望能夠為我國企業(yè)的未來發(fā)展略盡綿薄之力。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險管理；流程；設(shè)計；措施

內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，單從字面意思來看，似乎是兩個不同的概念。人們對兩者的認(rèn)識也存在著較大的差異。實際上，在企業(yè)的經(jīng)營管理中，內(nèi)部控制和風(fēng)險管理相互作用、密不可分。風(fēng)險管理若要切實地發(fā)揮作用，離不開有效的內(nèi)部控制手段。同理，企業(yè)實施內(nèi)控的出發(fā)點往往是立足于對風(fēng)險的認(rèn)知和管控。甚至部分學(xué)者擴(kuò)大了內(nèi)部控制的概念和范圍，將風(fēng)險管控作為內(nèi)部控制的一個組成部分納入其中。我們不妨也將兩者看作是一個整體來共同探討對這一管理工具的看法和改進(jìn)手段，即我們將內(nèi)控定義為一個廣義的概念，風(fēng)險管理是其中的一個重要組成部分。

企業(yè)內(nèi)部控制概述

目前，內(nèi)部控制管理被越來越多的企業(yè)所重視。內(nèi)控，作為一項系統(tǒng)性的管理工具，革新了人們對于企業(yè)內(nèi)部管理的認(rèn)知。它將過往很多具體的管理手段有機(jī)地串聯(lián)在一起，相互配合、相互作用，通過對整體和細(xì)節(jié)的合理把控，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實現(xiàn)。近年來，內(nèi)控機(jī)制在企業(yè)發(fā)展中的作用愈發(fā)明顯，內(nèi)控管理也漸漸成為企業(yè)內(nèi)部管理的核心。企業(yè)實行內(nèi)部控制管理，目的在于規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)流程，合理防范和規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，提高財務(wù)信息的可靠性，促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序開展，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)和資產(chǎn)的保值增值。對于風(fēng)險的防范和控制是開展內(nèi)控的一項重要工作。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中難免要面對諸多風(fēng)險，內(nèi)控機(jī)制的有效實施可以對潛在的風(fēng)險隱患進(jìn)行積極的排查和消除。通過對于風(fēng)險的有效分析，合理評估風(fēng)險的大小以及損失的影響程度，并在企業(yè)遭遇風(fēng)險時，將風(fēng)險控制在企業(yè)可以承受的范圍之內(nèi)。

目前我國企業(yè)內(nèi)控設(shè)計及流程管理現(xiàn)狀

我國企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的實施缺乏監(jiān)督機(jī)制的設(shè)計

缺乏監(jiān)督機(jī)制的內(nèi)部控制，實施的效果難以得到保障。如今，我國很多企業(yè)推行內(nèi)部控制機(jī)制，但在設(shè)計內(nèi)控制度時缺少了監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建，使得內(nèi)部控制在推行中沒有科學(xué)合理地加以監(jiān)督和制約，導(dǎo)致內(nèi)控在實施中摻雜了部分人為因素，實施的隨意性較強。目前，我國有很多企業(yè)僅僅設(shè)計了內(nèi)部審計部門，監(jiān)督權(quán)限全部由內(nèi)審部門落實，但在實際工作開展中沒有賦予審計部門足夠的權(quán)威性，使得內(nèi)審工作在監(jiān)督過程中缺乏必要的獨立性；或者有的企業(yè)監(jiān)督機(jī)制完全交給了財務(wù)部門，認(rèn)為財務(wù)監(jiān)督（預(yù)算監(jiān)督）等同于內(nèi)控監(jiān)督，將監(jiān)督的意義砍去了大半，內(nèi)控工作的推行完全成了“放養(yǎng)”；還有的企業(yè)甚至將財務(wù)和審計放在了一個部門，不僅完全曲解了監(jiān)督的含義，還將監(jiān)督的獨立性徹底剝奪了。

我國企業(yè)對風(fēng)險管控的重視程度有待提高

風(fēng)險管控是內(nèi)部控制管理的核心環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制的一個重要目的就是降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，盡可能地規(guī)避業(yè)務(wù)流程中可能存在的風(fēng)險因子，剔除或者改進(jìn)管理中可能存在風(fēng)險的管理措施和流程，保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。

如今，我國很多推行內(nèi)部控制管理的企業(yè)對風(fēng)險管控并未給予足夠的重視，認(rèn)為通過預(yù)算控制和合理的流程設(shè)計就等同于規(guī)避了風(fēng)險，故沒有針對風(fēng)險管理設(shè)計相應(yīng)的制度體系，也沒有設(shè)計相關(guān)的人員或者機(jī)構(gòu)進(jìn)行針對性的風(fēng)險管控，更談不上深入剖析風(fēng)險類型和大小、建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制或者風(fēng)險應(yīng)急預(yù)案等措施。這使得企業(yè)在真正遭遇風(fēng)險時往往措手不及，陷入被動，甚至使整個生產(chǎn)經(jīng)營陷入窘境。

我國企業(yè)內(nèi)控機(jī)制缺乏科學(xué)的評價體系

內(nèi)控評價是內(nèi)部控制管理的最后一個環(huán)節(jié)，也是內(nèi)控管理相對重要的一個環(huán)節(jié)，但它卻往往被企業(yè)所忽視。有效的內(nèi)控評價可以對內(nèi)控實施的效果進(jìn)行科學(xué)及時的反饋，并促進(jìn)內(nèi)控措施的貫徹執(zhí)行。缺乏執(zhí)行力的內(nèi)部控制管理只是一種形式主義，內(nèi)控的效果無法切實得到體現(xiàn)。現(xiàn)如今，部分企業(yè)缺乏對于內(nèi)控評價體系的設(shè)計，或者空有制度設(shè)計但沒有落實。很多企業(yè)由于沒有重視內(nèi)控評價，使得評價起不到督促落實內(nèi)控的效果，或者評價方法不科學(xué)、評價結(jié)果顯失公平。員工沒有得到合理的反饋，自然消減了投入內(nèi)控的熱情；管理人員沒有得到科學(xué)的反饋，對內(nèi)控制度的改善無法進(jìn)行落實。

關(guān)于企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計及風(fēng)險管理的幾點建議

重視預(yù)算管理，強化預(yù)算監(jiān)督

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個首要工具，若要切實提高內(nèi)控效果，需要充分發(fā)揮預(yù)算的作用。如今，大部分企業(yè)都認(rèn)識到了預(yù)算的重要性，但在實際執(zhí)行中還應(yīng)當(dāng)注意以下幾個方面的細(xì)節(jié)：

第一，延長預(yù)算編制時間。理想的預(yù)算編制時間應(yīng)該是半年，而不是一個季度或者一兩個月，充分的編制時間可以保證預(yù)算數(shù)據(jù)的科學(xué)性，有助于預(yù)算編制底稿資料的充分搜集。

第二，注意預(yù)算的監(jiān)督。預(yù)算的監(jiān)督并不是每個季度做做季度數(shù)據(jù)分析就萬事大吉了，有條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)預(yù)算的實時監(jiān)控，每個月都要關(guān)注預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的進(jìn)度異常，推動預(yù)算數(shù)據(jù)在執(zhí)行中的穩(wěn)定增長，一旦出現(xiàn)異常情況，要馬上反饋和分析，為經(jīng)濟(jì)決策提供及時的數(shù)據(jù)支持。

第三，預(yù)算的評價機(jī)制要完備、科學(xué)、有力。完備的預(yù)算評價能夠保證預(yù)算的每一個執(zhí)行異常都得到落實。科學(xué)的預(yù)算評價是為了保證考核結(jié)果的公平公正，使預(yù)算的參與者信服，同時也為了未來的預(yù)算執(zhí)行能夠得到更好的落實。有力的預(yù)算評價可以震懾人心，充分調(diào)動參與者的積極性，切實加強預(yù)算的執(zhí)行力。

建立完備的風(fēng)險管理機(jī)制

企業(yè)在風(fēng)險問題上有四種處置方式，分別為：風(fēng)險接受、風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險減低和風(fēng)險分擔(dān)。下面我們分別針對這四種處理方式進(jìn)行分析。

第一，風(fēng)險接受。是指企業(yè)遭遇了承受度之內(nèi)的風(fēng)險，在權(quán)衡了成本效益之后，不準(zhǔn)備采取控制措施進(jìn)行規(guī)避或者降低風(fēng)險，而是將損失直接計入成本費用的行為。

第二，風(fēng)險規(guī)避。是指有些風(fēng)險超出了企業(yè)的可承受范圍，企業(yè)通過放棄與該風(fēng)險有關(guān)的業(yè)務(wù)以避開風(fēng)險損失的行為。

第三，風(fēng)險減低。是指企業(yè)在權(quán)衡了成本效益之后，通過一定的措施將風(fēng)險的損失大小控制在企業(yè)可以承受的范圍之內(nèi)的行為。這就要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好風(fēng)險的防范，對各種風(fēng)險情形進(jìn)行提前的預(yù)估和分析，制定各項應(yīng)急預(yù)案，以保證企業(yè)在遭遇風(fēng)險時能夠從容應(yīng)對。

第四，風(fēng)險分擔(dān)。是指企業(yè)通過業(yè)務(wù)分包或者購買相關(guān)保險的方式，將企業(yè)的風(fēng)險合理轉(zhuǎn)移給第三方，從而起到降低風(fēng)險效果的行為。

此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險管理小組，定期對企業(yè)在經(jīng)營中可能遭遇的潛在風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測和分析；建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，在出現(xiàn)風(fēng)險的不利信號時，能夠及時地提前做出判斷和反應(yīng)，使企業(yè)的風(fēng)險管理一直處于主動地位。

加強審計工作，強調(diào)內(nèi)外審計相結(jié)合

審計工作也是內(nèi)部控制管理中必不可少的一環(huán)。加強審計，可以從內(nèi)部審計和外部審計兩個方面著手。

內(nèi)審方面：企業(yè)必須建立和完善內(nèi)部審計機(jī)制，構(gòu)建企業(yè)自身的內(nèi)部審計部門。該部門由公司總經(jīng)理或者董事長直屬領(lǐng)導(dǎo)，并賦予審計部門充足的權(quán)威性，從而保證內(nèi)審工作在開展審計工作中的獨立性，保證審計過程中不被其他職能部門的干擾所影響。2018年初，審計署頒布了最新的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，對企業(yè)內(nèi)部審計部門的職權(quán)進(jìn)行了修訂，也為今后內(nèi)審工作的開展給予了充分的重視和肯定。在這樣的形式下，企業(yè)更應(yīng)重視內(nèi)審工作，利用內(nèi)審這項工具加強企業(yè)的風(fēng)險把控。

外審方面：企業(yè)應(yīng)定期或不定期地聘請外部審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)的內(nèi)控情況、財務(wù)狀況進(jìn)行專業(yè)性的審計。通過外審，企業(yè)可以有效保障財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，合理減低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險；有效的外審還能夠合理解除工程承包單位的工程款項的計量水分，有效保證工程質(zhì)量，使企業(yè)的利益得到保障。

企業(yè)的內(nèi)外審計應(yīng)當(dāng)相互溝通、相互協(xié)作。內(nèi)審部門可以為外審機(jī)構(gòu)及時提供充分的審計資料，有利于審計工作的順利開展。同時，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)時常向外審機(jī)構(gòu)進(jìn)行學(xué)習(xí)和咨詢，提高對最新政策的把控能力，豐富審計知識，提高審計技能。

（作者單位：青島天健稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）

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