個人所得稅存在的問題分析及改革關鍵探討

【摘要】本文通過分析我國個人所得稅中存在的問題，探討了我國個人所得稅面臨的問題的對應策略。隨著國民經濟的發展，分析出如何整改適應我國國情的個人所得稅制，進而全面發揮個人所得稅在我國的作用。

【關鍵詞】個人所得稅 對策分析 問題 稅制

近幾年，在我國受關注程度最高且最大力度改革的一個稅種就是個人所得稅?；趪?，我國的個人所得稅正處于發展中階段，由于起步較晚，所以在定位、設計和征管方面都存在缺陷，是有待全面整改的的稅種之一。

一、存在于稅收體系的主要問題

（一）制度的健全

稅制模式，目前所有國家的稅制種類分為三種：綜合制、混合制、分類制。而我國所采用的分類制是有違公平的一種稅制模式，在我國經濟的高速發展下，這種不公平的模式的弊端慢慢漏出了爪牙。我國把個人所得稅分類成十一個項目，這樣的征收方式在稅收項目計稅方法不同的條件下，有著不同性質來源的所得差別征收的優點。例如，在同等收入水平下，收入來源項目多的納稅人由于扣除項目多所以能少繳稅，而收入項目單一的納稅人則反之而多繳稅。再如，工資的免征額為3500元，所以收入少于或者等于3500元時，其他收入項目要繳的所得稅要比工資薪水所得的應納稅額要多，假如我們同樣收入3000元，若是工資薪水所得就不必繳稅，但若是其他收入項目所得就要繳納440元的稅。還有一點，工資薪水應納所得稅額全權由公司企業代扣代繳，在這種嚴格的管理下難以逃稅；但是其他高收入的人群是用自我申報的方式繳稅，這種方式稅務機關則比較難以管理，相對容易發生偷稅漏稅的行為。

個人所得稅有著納稅人數最多這樣的特點，因此在巨大的數量面前必須要有一套完整健全的制度。我國對于個人所得稅的征收方式分為兩種：自行申報和代扣代繳。但是無論哪種方式都是落后的，扣繳制度不完整、信息不能準確傳遞、缺乏效率，導致預期效果不能達標。并且在執法人員執法過程中也透露出稅務機關水平較低，難以達成稅收的目的。

（二）所占比重低

與眾多發展中國家的個人所得稅征收比重相比，我國雖然屬于經濟大國，但是個人所得稅占稅收總額比重嚴重過低。通過調查得知，我國個人所得稅僅僅占稅收總額的8%，與美國的40%相差甚遠，在世界水平中處于下游位置。估計在未來的很長時間，我國的都不能將個人所得稅作為國家主要收入手段。

（三）對貧富差距的影響

我國對于貧富差距的控制手段其中就包括個人所得稅的稅制，讓富人成為繳納個人所得稅的主力，從而控制貧富差距。然而在目前并不完整的稅收制度下，富人及時運用某些手段逃稅，也不必為此負法律責任。原因就是個人所得稅稅收依靠工資累進制，而富人的主要收入多是依靠其他并非工資，所以貧富差距難以得到有效控制。

（四）費用扣除不合理

我國個人所得稅費用的扣除標準分為了三種方式：定額扣除、定率扣除、定額定律相結合扣除。但是這三種方法無論采用哪種，都沒有考慮對納稅人的負擔情況進行具體的劃分，而只考慮了納稅人所得額和所得項目來源。例如，一個月收入5000元的員工和收入5000元但是擁有家庭的員工就沒有對具體情況進行劃分。兩名員工同樣享受3500元的扣除標準，繳納同樣的稅，但是兩名員工的生活負擔的不等就導致了同樣的繳費方式對同樣的人的不平等的情況。

（五）征管人員能力弱

目前，我國的個人所得稅征收繳納多數是采用代扣代繳的模式，但是存在于個人與個人的利益行為，中間往往是沒有代扣代繳的機構，加之個人不會主動去繳納稅款，所以導致目前我國征管人員能力弱的現象。我們在街上看到的兼職人員，或者是在公司的臨時工人，他們的那些沒有扣稅的工資就變成了流失的稅款。稅務機關獲取納稅人的信息方式過于簡單，在繳納稅款的過程中，納稅人或者代繳人來為納稅機構提供簡單的信息，但是他們并沒有義務我們也不能強制留下多余信息，在其中的不法分子，比如想要偷稅漏稅的納稅人就可以輕易地隱瞞自己的真是收入情況。冗沉的工作加上信息的閉塞，就造就了目前征管人員能力弱的現象。

（六）納稅人意識薄弱

隨著國民經濟的高速發展，企業員工以及個人的收入方式越來越多元化，福利以及獎金等越來越多，這些除工資薪金以外的收入項目不被記錄在個人所得稅制征收范圍內，人們也大多數不會自己去記錄這些收支記錄進行繳稅，這樣納稅人的收支總額就不得而知，相應的偷稅漏稅的情況就會大大增加，而且我國本身對于偷稅漏稅的行為處罰力度并不大，所以絕大多數人都會選擇性的“忘記”納稅。

二、改革的思路與建議

（一）稅收結構的建立

我國目前所實行的稅收制度屬于七級超額累進，這個累進稅率有個不合常理的地方，就是名義稅率與實際稅率水分太多。例如，45%的稅率是形式上來說的最高稅率，可是能達到的人少之又少，所以我們需要一個為大多數人服務的累進制度。拋開征管復雜與否不管，累進級數越多稅收就越公平。同樣拋開公平不談，累進級數越少則征管越簡單。那么我們所要做的就是去協調這兩者的平衡。級距分布的大小適用于所得額的大小，目前從最合理的角度來分析，就需要將邊際稅率結構呈倒U型來設計。也就是說收入段由低到中需要從零開始爬升并趨于穩定，在一定高度后逐漸下降至零。這條理論在幾十年中被世界各國驗證，我國也應取之精華適當運用，既能提高納稅人的積極性，同時也可用來吸取資金與人才。

前文的不合理以及結構不再贅述，現在說下更進一步的建議。根據倒U型的理論建議個人所得稅的收入項目的稅率要從調整級距以及減少級數兩個方面來進行改革調整。目前雖然已經淘汰了九級超額累進稅率采用新的七級超額累進稅率，但是結構上依舊是復雜難斷。我建議在這方面就可以把國際的領先經驗拿來學習，慢慢的降低最高邊際稅率，小心的減少稅率級次，盡可能的放大級距間的應納稅所得額，只有這樣才可以將稅制簡單化以及其他一些不合理的問題。之前提到過，我國的稅制分為綜合制、分類制和混合制，我們現在將分類制和綜合制進行結合，這樣就便于調節貧富差距，進而對于中等收入者和低等收入者進行照顧和保護，也達到了稅收的調節作用。endprint

（二）范圍的擴大

經濟社會發展的大潮中，征收個人所得稅的項目也會越來越多，在應稅名單中應添加這些新出現的個人所得稅項目，但是在我國的個人所得稅稅法制度中并沒有出現這著該有的項目。所以，擴大征收范圍是必要的，而應采取的手段當以反列舉法為主。優惠政策則可以體現在某些特殊的個人所得減免上，而目前的最終范圍應該是能夠增加納稅人稅收負擔能力的所得。

（三）征管的加強

稅收征管手段的改進：在信息收集系統的建設力度上大力加強，銀行對個人結算系統和稅務部門對個人的信息收集都應努力加強，控制現金交易的范圍，讓銀聯網的監控盡可能的覆蓋到所有收支情況，加快數據處理和收入監控的電子化以及征管水平和監控能力的提高。使主管部門可以通過賬戶對納稅人的稅源進行控制，這就是需要減少現金交易的原因。

稅收征管方式的結合：讓納稅人自行申報和源泉扣繳進行有效結合，有發生代扣代繳行為時，代扣代繳人有義務同時向稅務機關進行申報，如不履行義務，可以按規定進行相應處罰。

（四）加大處罰力度

偷稅漏稅行為一直存在于我國各處，查處、打擊的力度也一再提升，但是通過表象來看想要搞好個人所得稅的征收管理仍需加大力度。執法人員水平不足、執法力度不夠等都是關鍵問題，我們需要對制度進一步完善，給予執法人員更具體的權力。還有知法犯法，偷稅漏稅的納稅人，用以罰代法的手段已經不足以表明事情的嚴重性，必須要嚴懲不貸，維護稅法制度的尊嚴。

（五）稅源控制

多元化的收入分配以及現金化和隱蔽化的支付方式，在我國目前是普遍存在的現象，那么作為需全面整改的個人所得稅，首要前提便是加強稅源控制，讓公民的收入在稅務機關的監控下進行保護，通過這樣清晰明了的收入納稅情況，使稅務征收得以順暢。

（六）優化稅收環境

對于個人所得稅的知識廣而告之，加大宣傳力度，加強納稅人自身的納稅意識。在宣傳力度上，還應加強對于稅收征收的管理的宣傳，讓納稅人可以深深的認識到依法納稅是極其重要的一件事情，讓納稅人可以認識到誠信納稅是一種榮譽。在宣傳的方式上，稅務機關當一馬當先，以身作則做好稅法的宣傳工作，不僅要以往日流行的報紙、網絡、電視等媒體渠道宣傳，還要緊隨潮流，配以新媒體的方式進行宣傳，雙管齊下，達到廣而告之的作用。重要的一點還有要加強力度懲治偷稅漏稅的不法之徒，對于不法之徒的懲治以及不法事件的曝光都可以用來刺激納稅人的納稅意識。最后一點，疏導工作才是重中之重，稅務機關需要動之以情曉之以理的去疏導人們的納稅思想。

（七）費用扣除制度的完善

我們通過前文的案例可以知道，稅收費用的扣除繳納是十分重要的，不一樣的扣費模式會影響應繳稅額，進而造成稅收的不公平性。我們將費用扣除存在的問題分為兩個，一個是個人憑證，也就是說在繳費扣除的過程中不存在憑證當依據，相對應的公司方面就有嚴格的管理制度來控制相應的憑證。二是以第一點憑證衍生出的問題，由于繳費扣費沒有憑證依據，所以在各個地區，各個年份使用的扣除標準也就不一一相同了。在這種情況下我們考慮首先分地區，先將各個地區的標準固定下來，建立聯系以便能及時調整。工資薪金的扣除同樣建立聯動，達到牽一發而動全身的效果。自行申報中考慮將家庭作為單位進行申報，并且分為生活費和其他支出兩部分進行扣除。這些建議必然增加稅務機關工作的量和難度，但是為了稅收工作的流暢進行以及公平性原則，我們都要共同努力。

三、結束語

總而言之，個人所得稅制在我國雖面臨整改但也是處于機遇期，我們必須清醒的認識到，我國的個人所得稅制的發展水平在世界各國中處于下游，必須加快修正的腳步。征收的模式除前文所述也應跟隨國民經濟的發展。稅制的目標需向混合所得稅制變化，進而能夠科學合理的進行征收管理。

參考文獻

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作者簡介：練曉月（1983-），女，漢族，江蘇東臺人，任職于江蘇旅游職業學院，中級職稱，系黨總支書記，研究方向：財稅。endprint