試論企業所得稅納稅籌劃中的會計處理及應用

常翠萍

【摘要】近些年，企業在經濟浪潮中不斷的進行納稅籌劃，幫助提升經營利潤，高度的關注納稅籌劃，并在一定的技術指導下，通過各種方式進行稅務分析，避免企業在發展過程中造成一定的稅負負擔，為后續的稅收利益和經濟利益創造條件。企業所得稅納稅籌劃有利于企業提高自身競爭實力，納稅籌劃還可以進一步實現企業內部產業結構優化和資源合理配置，能夠不斷地提高財稅管理水平。本文針對企業所得稅方面實施有針對性的納稅分析，從分析中指出如何正確納稅籌劃，從而使得企業獲得更大的利潤，目的是幫助企業實現自身競爭實力的提高，以達到優化內控的目的。由此看來，企業所得稅納稅籌劃有著十分重要的現實意義。

【關鍵詞】企業所得稅 納稅籌劃 會計處理

一、企業所得稅會計處理中應用納稅籌劃的意義

依法納稅是每個公民應盡的義務，企業要想穩定快速的發展，不得不高度的重視納稅籌劃，不僅需要嚴格的遵從國家的宏觀政策，還要在國家的稅收法律制度下進行稅收管理，才能實現利潤最大化的目標。企業通過各種方式進行稅收分析，進行運籌帷幄的同時，注重繳納稅款的合理性，在多種納稅方案中進行合理的優化，盡可能減輕納稅人的納稅負擔，特別是在飛速發展的當今時代背景下，企業要不斷的完善內控制度，完善內部納稅制度和相關法律，合理的進行產業結構優化和資源優化配置，不斷提高財稅管理水平，才能提升自身競爭能力，最終實現長久快速的可持續發展。本文就列舉企業在業務招待費、固定資產等日常活動的納稅籌劃進行系統的研究，指出具體的稅務籌劃的重點，并強調了應該注意的相關問題，希望給企業的長遠發展提供一定的借鑒。

二、企業所得稅納稅籌劃中的會計處理及應用

（一）業務招待費的納稅籌劃

依據當前的所得稅稅法的相關規定，企業應該根據實際發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照稅法的規定應該在發生額的60%的基礎上扣除，同時應該滿足不得超過當年銷售收入5‰的約定。所以，依據此規定企業在納稅籌劃中應該做到以下幾點：首先費用上要劃分清晰，嚴格的劃分會務費、差旅費等項目，如很多企業的業務招待費可以轉化為市場開發費、調研費等，這樣可以實施加大扣除的力度。稅法上還規定納稅人發生的傭金等應該符合具有一定合法的真實憑證并合理的列支，如善待籌建期間的交際費用，這部分的費用應該直接的列入開辦費并進行資本化，按照一定的比例進行攤銷，做到事先的調整，最終實現涉稅零風險，對于超出列支的額度，應該在所得稅申報前及時的調整，避免稅務機關查補，并加收滯納稅金，從而避免企業損失經濟利益。

其次，企業針對業務招待費的納稅籌劃主要還是厲行節約，縮減企業的此項支出，例如A集團在2008年實際發生的業務招待費為7500萬元，按照新稅法的規定，該年的可以扣除的金額達到4500萬元，約計有3000萬元在不可稅前列支，因此在充分扣除業務招待費的基礎上，該企業要遵循稅法的規定，依據營業收入×5‰=業務招待費×60%的規定，該企業應該在計算業務招待費時依據公式：業務招待費=營業收入×5‰/60%=營業收入×8.33‰，根據此公式實際計算該公司的業務招待費。

（二）固定資產的會計處理籌劃

針對固定資產的籌劃，主要是要考慮折舊方法及折舊年限長短的選擇，選擇的不同會直接影響著企業的該項產生的資金價值，對于固定資產的折舊年限，稅法和會計法規定固定資產折舊年限可以在規定的幅度內進行自主的選擇，但是企業在選擇上應該是遵循最大限度地列支折舊費用，實現最大限度的抵稅可能性。

例如B煤礦井在設備原規定的折舊年限內，選擇的固定資產折舊年限過長，與現階段的國家安全生產要求相差較大，很多設備實際使用的年限還達不到設備折舊年限的一半，因此會出現不能再繼續使用而淘汰的狀況，這樣企業就應該進行合理的納稅籌劃，加快設備的折舊力度，因此就應該對折舊的方法進行調整，如縮短折舊年限，或者改用加速折舊法，目的是達到節稅的效果。例如通過比較2005年到2008年的該公司的設備折舊方法來看，綜合采集設備原值為23254萬元，綜合平均使用年限為5.5年，按雙倍余額遞減法應提累計折舊為9988萬元，按年限平均法為7792萬元，兩者差額約2196萬元。因此，從此可以看出縮短折舊年限，或者選擇不同的折舊方法，有利于加速成本的回收，可以使得后期的成本費用得到前移，使得前期會計利潤發生后移，因此，這樣就會使得后續的所得稅稅負的總和發生變化，如果再考慮到資金的時間價值，這部分就會產生所得稅的遞延繳納，就會相當于貢獻了一筆無息貸款。

（三）利用“三廢”產品實現稅收優惠

企業在所得稅納稅籌劃上主要針對原料進行生產所利用的三廢，可以在五年內進行減繳，實現減免所得稅。例如企業可以利用本企業以外的大宗煤礦石、礦渣、粉煤灰等作為主要的原料，進行生產建材產品時，其可以在生產經營之日起免繳納所得稅5年，這樣企業不僅可以實現納稅的節約，還可以節約稅收成本，同時減少污染，凈化環境，走可持續發展之路。例如C公司是現代化的建材有限公司，主要是生產建材產品，主要的原料是廢渣、粉煤灰等，因此該公司生產的地面磚等建材材料約有1244萬塊，大約28.29萬㎡，實現了稅前利潤360萬元，依據該項該企業就可以在5年內實現減少繳納或者免繳所得稅。

三、結束語

總之，隨著我國稅收體制的不斷改革，國家大力加強依法治稅，面對新形勢進行不斷的改革和創新，這也需要企業進行全面的學習，準確把握各項財稅政策和制度，進行納稅籌劃的同時合理納稅，為企業制定較為完善的納稅籌劃方案，節約納稅稅金的同時，注重各個經濟環節的會計處理，依法納稅的同時，減輕企業稅收負擔，最終實現企業利潤最大化。

參考文獻

[1]駱珠海.稅務會計與納稅籌劃[M].大連：東北財經大學出版社，2009.[2].

[2]劉兆華.納稅籌劃實務與案例.東北財經大學出版社.2008年版.

[3]蔡昌.最優納稅方案設計.中國財政經濟出版社.2007年版.endprint