中國自貿(mào)區(qū)金融創(chuàng)新的稅法規(guī)制

曾 曉

（518000 深圳市愛綠地能源環(huán)境科技有限公司 廣東 深圳）

1 自貿(mào)區(qū)金融創(chuàng)新概述

目前我國已經(jīng)啟動了共計十一個自貿(mào)區(qū)的建設(shè)工作。各自貿(mào)區(qū)總體方案都明確將“金融創(chuàng)新”作為自貿(mào)區(qū)建設(shè)的一項主要任務(wù)。上海福建天津以地區(qū)金融開放合作為目標(biāo)；廣東注重構(gòu)建大灣區(qū)金融一體化建設(shè) ；陜西、河南、四川依托“一帶一路”倡議推動金融創(chuàng)新；湖北重慶以發(fā)展新金融業(yè)態(tài)為目標(biāo)。各自貿(mào)區(qū)深化金融領(lǐng)域的開放創(chuàng)新實踐，離不開稅法的有效規(guī)制。在金融市場快速發(fā)展和金融工具不斷衍生的當(dāng)下，稅法的規(guī)制功能有被弱化的風(fēng)險，需要重新思考定位，以適應(yīng)自貿(mào)區(qū)金融領(lǐng)域開放創(chuàng)新的要求。要強化監(jiān)管，穩(wěn)定稅法規(guī)制預(yù)期，提升稅收服務(wù)金融創(chuàng)新的能力。本文擬從金融創(chuàng)新與稅法規(guī)制互動關(guān)系的角度，探討當(dāng)下稅法規(guī)制對自貿(mào)區(qū)金融創(chuàng)新的影響。

2 自貿(mào)區(qū)稅法規(guī)制對金融創(chuàng)新的牽制

金融創(chuàng)新和金融穩(wěn)定統(tǒng)一于金融發(fā)展內(nèi)在要求，加強金融創(chuàng)新和維護金融安全需要強化稅法的適用性和規(guī)范性。自貿(mào)區(qū)金融主體進行創(chuàng)新活動時卻面臨著稅收負擔(dān)模糊，稅負預(yù)期不穩(wěn)，稅收征管口徑不統(tǒng)一，還無法適應(yīng)新業(yè)態(tài)下的金融創(chuàng)新工作，嚴(yán)重制約了自貿(mào)區(qū)金融創(chuàng)新工作的開展。應(yīng)該加強稅收征管和金融創(chuàng)新的互動，增強金融行業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)出。目前，金融稅法相關(guān)規(guī)則分布極為分散，條文規(guī)定多有滯后，面臨著嚴(yán)監(jiān)管和弱服務(wù)的尷尬處境。自貿(mào)區(qū)金融在發(fā)展的過程中，陸續(xù)出現(xiàn)了新的產(chǎn)業(yè)形態(tài)和經(jīng)營形式，如換匯換兌、國際轉(zhuǎn)移支付、貨幣互換、跨境碳交易、互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品等。如何征管，現(xiàn)行稅法并無明確規(guī)則需要盡快落實完善，與此同時某些稅收監(jiān)管缺位導(dǎo)致金融創(chuàng)新風(fēng)險劇增的問題需要予以正視。

3 自貿(mào)區(qū)金融創(chuàng)新的稅法規(guī)制缺陷

日前自貿(mào)區(qū)稅收征管的產(chǎn)出提升很快，但仍然需要進一步簡政放權(quán)并實質(zhì)性提升服務(wù)促進創(chuàng)新。目前稅務(wù)機關(guān)工作重點依然側(cè)重于稅收組織財政收入的基本作用，注重金融行業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)的一般監(jiān)管，和提升服務(wù)水平的改革大方向不太貼合，應(yīng)該調(diào)整監(jiān)管思路，提升自貿(mào)區(qū)金融行業(yè)稅收征繳便利化水平。稅收監(jiān)管重點應(yīng)該放在稅法規(guī)制提質(zhì)增效上，應(yīng)堅持立法先行和稅收中性原則，做好事前、事中和事后常態(tài)監(jiān)督和個案具體監(jiān)督。應(yīng)該明確稅收規(guī)制內(nèi)容和方法，落實鼓勵金融創(chuàng)新、促進結(jié)構(gòu)優(yōu)化。提升稅法征管便利化和預(yù)留充足政策彈性和稅收便利。改善現(xiàn)有自貿(mào)區(qū)配套稅收政策側(cè)重于推動投資貿(mào)易而缺乏金融創(chuàng)新方面扶持政策。與此同時自貿(mào)區(qū)各區(qū)域的金融稅收優(yōu)惠政策不一致，但可以提取政策公因式，建構(gòu)稅法規(guī)制工作聯(lián)動機制，形成稅收征管正的外部性。同時自貿(mào)區(qū)應(yīng)該堅持公平的稅收征管原則，規(guī)范自貿(mào)區(qū)金融創(chuàng)新的稅法規(guī)制，避免對金融創(chuàng)新主體財產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營自主權(quán)的過多干預(yù)，創(chuàng)造良好的稅收法治環(huán)境，特別要避免形成對行業(yè)內(nèi)主體的差異性稅負分配。自貿(mào)區(qū)內(nèi)稅法規(guī)制弱化金融創(chuàng)新的原因是多方面。主要原因是現(xiàn)行稅收立法總體層次較低，金融稅收立法也一樣，立法形式主要的行政立法和部門規(guī)章。這種立法層次具有較強的靈活性和精準(zhǔn)性，總體和推進自貿(mào)區(qū)金融創(chuàng)新發(fā)展的實踐是相適宜的，但同樣也要注意立法先行問題，堅持稅收法定原則的基本傾向。在保證金融稅法規(guī)制效果的可預(yù)測性和可操作性的同時，提高立法層次。做到稅立法事項符合《立法法》的規(guī)定。目前《稅收征收管理法》規(guī)定，稅的開停征以及稅的減、免、退、補，都應(yīng)依照法律或法律授權(quán)國務(wù)院制定的行政法規(guī)執(zhí)行。財政部、國家稅務(wù)總局職能部門不具有稅收立法權(quán)限，稅收政策的合法性正當(dāng)性需要彌補法理缺陷。

4 完善自貿(mào)區(qū)金融創(chuàng)新的稅法規(guī)制的措施

金融稅法規(guī)制完善可以促進自貿(mào)區(qū)金融創(chuàng)新。對金融創(chuàng)新的稅法規(guī)制，應(yīng)當(dāng)以維護金融市場的運行效率和金融創(chuàng)新的可能性為目標(biāo)。首先要堅持稅收法定的基本原則，做到自貿(mào)區(qū)金融創(chuàng)新立法先行，充分授權(quán)和有法可依，有法必依和違法必糾。正確指引和合理評價并提前預(yù)測自貿(mào)區(qū)稅收征管的法律效果。當(dāng)務(wù)之急須提高自貿(mào)區(qū)金融創(chuàng)新基本事項立法的層級，在全國人大及其常委會不具備立法經(jīng)驗的當(dāng)下，可授權(quán)國務(wù)院制定統(tǒng)一的自貿(mào)區(qū)行政法規(guī)，為全國各地自貿(mào)區(qū)的設(shè)立包括稅制在內(nèi)的頂層設(shè)計，奠定稅收促進金融創(chuàng)新的法律基礎(chǔ)。切實處理好稅收公平和稅收效率的關(guān)系。其次自貿(mào)區(qū)金融創(chuàng)新的稅收征管必須符合科學(xué)效率原則，減少金融創(chuàng)新納稅主體不必要不合理的稅收負擔(dān)，具體而言，各自貿(mào)區(qū)應(yīng)繼續(xù)推進國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新稅收服務(wù)的措施，結(jié)合自貿(mào)區(qū)實際制定差異化稅收征管內(nèi)容，同時形成各工作部門工作聯(lián)動機制，提升稅收合作化水平，明確重大稅收改革措施的落地時間表、路線圖和任務(wù)書，做到科學(xué)征管優(yōu)化服務(wù)。

最后，應(yīng)更新金融創(chuàng)新稅收征管法律法規(guī)，對現(xiàn)有規(guī)則重新審視，著力提升稅收監(jiān)管和金融創(chuàng)新的良好互動，包容自貿(mào)區(qū)金融創(chuàng)新所產(chǎn)生的新型業(yè)態(tài)，加快金融稅收監(jiān)管的類型化處理，概括并抽象出具體適用于金融創(chuàng)新的稅收征管規(guī)則。以自貿(mào)區(qū)的創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)的發(fā)展為導(dǎo)向，與時俱進豐富完善金融稅法規(guī)制體系。這需要賦予自貿(mào)區(qū)金融創(chuàng)新發(fā)展所需要的稅收征管更大的自主性和靈活性。抓大放小，搞活稅務(wù)部門在稅收征管合作活動的積極性。

5 結(jié)語

現(xiàn)階段自貿(mào)區(qū)的金融創(chuàng)新承載著新一輪改革開放的重大任務(wù)。相關(guān)稅收征管面臨著嚴(yán)重的考驗：一方面是現(xiàn)有制度機制缺陷帶來的征管制約，另一方面是日益復(fù)雜的金融創(chuàng)新實踐對稅收征管工作提出了很多新要求，自貿(mào)區(qū)金融的稅收征管更是面臨著前所未有的實踐考驗，需要更新和提升稅法規(guī)理念和方法，適應(yīng)改革創(chuàng)新需要。