細談新形勢下企業(yè)稅收風(fēng)險的防范

摘 要：企業(yè)稅收風(fēng)險是由于稅收制度和企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)變動等不確定因素導(dǎo)致的財務(wù)后果，對于企業(yè)稅收風(fēng)險的重視與否，樹立起系統(tǒng)的稅收風(fēng)險意識，建立有效的防范體系，對有效和控制企業(yè)稅收風(fēng)險至關(guān)重要。本方就從稅收管理改革后企業(yè)稅收風(fēng)險產(chǎn)生的原因種類及控制與防范對策進行探討。

關(guān)鍵詞：稅收;風(fēng)險;策略

中圖分類號：F810.42 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A ? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1008-4428（2018）03-85 ?-03

一、稅收管理改革新形勢下企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的變化

近年來，稅務(wù)機關(guān)全面深化稅收管理改革，實現(xiàn)了納稅服務(wù)“一體化”“專業(yè)化”，實現(xiàn)風(fēng)險管理“一條龍”“專業(yè)化”，管理員屬地固定管戶制度退出歷史舞臺。納稅服務(wù)、稅收執(zhí)法實現(xiàn)全程閉環(huán)運作，全面實現(xiàn)“服務(wù)+執(zhí)法”法治化、流程化、數(shù)字化、規(guī)范化;云技術(shù)成功應(yīng)用于電子稅務(wù)局建設(shè)，“營改增”全面改革到位，金稅三期全面上線，對增值稅發(fā)票開票系統(tǒng)（金稅系統(tǒng)）開展了多次升級，逐步實現(xiàn)了在線開具、賦商品碼開具商品品名、實時上傳，并實現(xiàn)了開票信息采集由純數(shù)字內(nèi)容至商品名稱、企業(yè)名稱、計量單位等的中文采集，為開票數(shù)據(jù)的分析提供了強有力的支撐。

通過改革進一理順了稅務(wù)機關(guān)與納稅人的權(quán)現(xiàn)，企業(yè)相關(guān)涉稅事項發(fā)生了改變，具體如下：

（一）稅務(wù)登記認定的變化：稅務(wù)登記實現(xiàn)了直接讀取工商登記信息，即“三證合一”，企業(yè)辦稅實現(xiàn)了實名辦稅，網(wǎng)上套餐一次性辦理。——快捷方便，但基于企業(yè)自我填寫申請內(nèi)容的真實完整，不然會影響稅務(wù)機關(guān)的認定結(jié)果和企業(yè)后期相關(guān)涉稅事項的辦理，甚至優(yōu)惠政策的享受。

（二）稅務(wù)認定事項的變化：審批制→備案制，通過電子稅務(wù)局網(wǎng)上由企業(yè)自行備案，稅務(wù)審核資料的齊全性。——手續(xù)簡便，資料簡化，但是否符合相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，由企業(yè)自行判定，事后稅務(wù)機關(guān)可進行檢查。

（三）發(fā)票使用的變化：單機版開票，至稅務(wù)機關(guān)抄報稅→網(wǎng)絡(luò)版在線開票，數(shù)據(jù)實時上傳;實現(xiàn)開具商品賦碼、商品代碼與企業(yè)經(jīng)營行業(yè)存在關(guān)聯(lián)度。

（四）發(fā)票認定方式的變化：稅務(wù)機關(guān)窗口排隊掃描認證→自行掃描認證→自助機掃描認證→網(wǎng)上鉤選確認;接收發(fā)票實現(xiàn)了總局網(wǎng)站查驗平臺即時查驗發(fā)票真假和開具內(nèi)容核實。——快捷方便，數(shù)據(jù)共享，有效打擊了大頭小尾、假發(fā)票。

（五）稅收優(yōu)惠及稅前扣除事項的變化：審批制→備案制，通過電子稅務(wù)局網(wǎng)上由企業(yè)自行備案，稅務(wù)審核資料的齊全性。——手續(xù)簡便，資料簡化，但是否符合相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，由企業(yè)自行判定，事后稅務(wù)機關(guān)可進行檢查。

（六）辦稅模式的變化：稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理→部分業(yè)務(wù)（申報為主）網(wǎng)上辦稅廳另辦理→除異常業(yè)務(wù)外的主要業(yè)務(wù)的電子稅務(wù)局辦理。——方便快捷，但對企業(yè)辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和計算機操作要求較高。

（七）資料報送要求的變化：基本全部要報送紙質(zhì)資料→絕大部分網(wǎng)上上傳提交，相同資料不需重復(fù)提交。——方便，但對企業(yè)保管相關(guān)資料的要求提高了。

（八）業(yè)務(wù)咨詢方式的變化：找稅務(wù)管理員咨詢（點對點）→12366、納服特服號、微信平臺、辦稅大廳咨詢崗等（無相對固定人員）——對企業(yè)來說，簡單問題方便快捷，但復(fù)雜問題不同途徑咨詢結(jié)果不一。

對于稅務(wù)機關(guān)，按照中央“放管服”的總體要求，通過多年的稅收管理改革，逐步實現(xiàn)了事先嚴格把關(guān)向事前服好務(wù)、事中分析好、事中事后開展風(fēng)險管理，進一步明晰了稅務(wù)機關(guān)與納稅人雙方的權(quán)利與義務(wù)，還責(zé)于納稅人，在服好務(wù)的同時，加強風(fēng)險分析和風(fēng)險管理。與此同時，我們的企業(yè)更應(yīng)了解改革動向，掌握稅收政策，遵守國稅稅法的同時，要注重企業(yè)內(nèi)控面機制建設(shè)，防范稅收風(fēng)險。

二、企業(yè)稅收風(fēng)險產(chǎn)生的原因與現(xiàn)狀

（一）什么是企業(yè)納稅風(fēng)險

企業(yè)納稅風(fēng)險是企業(yè)涉稅行為未能正確有效遵守稅收法律法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素，結(jié)果就是企業(yè)多繳或者不繳、少繳稅。即：

企業(yè)→持續(xù)經(jīng)營→經(jīng)濟事項→涉稅行為→涉稅風(fēng)險

目前，企業(yè)涉稅風(fēng)險主要分為以下兩種：一是企業(yè)涉稅到稅收的相關(guān)行為并沒有遵守稅法規(guī)定而導(dǎo)致的企業(yè)未來利益的損失;二是企業(yè)其他方面的違法違規(guī)造成稅收優(yōu)惠資格的取消或受到稅務(wù)機關(guān)的檢查處理處罰，造成企業(yè)未來利益的損失。由此可見，企業(yè)稅收風(fēng)險的產(chǎn)生主要來自于企業(yè)自身經(jīng)營的規(guī)范，對稅收政策的掌握及稅收法律法規(guī)的遵守。

（二）企業(yè)稅收風(fēng)險產(chǎn)生的原因

內(nèi)部因素：企業(yè)經(jīng)營理念、狀況、經(jīng)營業(yè)務(wù)模式的變化，企業(yè)內(nèi)控制度。

1.企業(yè)管理者的經(jīng)營理念、風(fēng)格、個性、法律意識等任何一個方面都會對企業(yè)的稅收風(fēng)險產(chǎn)生影響。

2.企業(yè)內(nèi)部主管和從事財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)高低影響企業(yè)稅收風(fēng)險的大小。

3.企業(yè)內(nèi)控制度的完善與否，相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營制度是否嚴格執(zhí)行等直接影響企業(yè)稅收風(fēng)險的產(chǎn)生。

4.企業(yè)投資、經(jīng)營、銷售采購、生產(chǎn)過程控制等生產(chǎn)經(jīng)營活動的改變，使得企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生變化，導(dǎo)致原來適用稅收政策發(fā)生變化而帶來的企業(yè)稅收風(fēng)險。

外部因素：生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境、稅收制度的改變、稅收政策的調(diào)整。如產(chǎn)業(yè)政策稅收調(diào)控、稅收征管模式的改變、稅務(wù)機關(guān)的征管水平、當(dāng)?shù)氐亩愂窄h(huán)境等均會對企業(yè)稅收風(fēng)險的產(chǎn)生有一定的影響。

因此企業(yè)應(yīng)清晰以下內(nèi)容：

（1）稅收實體法：繳什么稅？如何計算繳多少？

（2）稅收程序法：怎么納稅？征納雙方的權(quán)利與義務(wù)。

（3）征管法、行政處罰法、刑法等：違反稅法的后果。

（4）其他：稅務(wù)機關(guān)的設(shè)置、征管水平、當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展的環(huán)境等。

（三）企業(yè)目前稅收風(fēng)險管控的現(xiàn)狀及存在的問題

1.企業(yè)對稅收風(fēng)險的管控能力逐漸增強

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)所有制的多樣化及稅收的不斷改革深化，企業(yè)也日益重視稅收制度的變化。一是企業(yè)更加注重稅收籌劃;二是部分企業(yè)建立了專業(yè)化的稅收管理部門;三是對于稅收的研究得到加強，很多企業(yè)、行業(yè)協(xié)會、中介機構(gòu)等加大了對稅收政策的深入研究，以降低企業(yè)的稅收風(fēng)險。

2.企業(yè)稅收風(fēng)險管理較多仍為粗放式、被動式的管理

在企業(yè)日常稅收管理中，往往重視事后管理，忽視事中分析事后管控和完善，缺乏事前稅收風(fēng)險分析預(yù)判，而使得稅收風(fēng)險得不到有效的控制。對于前期發(fā)生的問題也僅是“保守預(yù)防”，不去分析產(chǎn)生的深層次問題，就容易導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)全部稅收風(fēng)險且得不到根治，往往增加了企業(yè)處理的成本。例如：一些企業(yè)的發(fā)票管理問題，不重視發(fā)票取得的規(guī)范性及真?zhèn)蔚臋z查，支付流程也不符合規(guī)定，稅收風(fēng)險極大。一旦發(fā)生問題只是就事論事做出稅收補稅處理，而未分析產(chǎn)生的原因，更未對相關(guān)內(nèi)控制度進行修訂完善，企業(yè)的后期稅收風(fēng)險仍然存在，一旦稅務(wù)機關(guān)開展檢查，就會再次帶來極大的損失。同時，企業(yè)的稅收風(fēng)險往往只重視事前的稅收籌劃的安排設(shè)計，在實際的經(jīng)營過程中卻沒有按照方案嚴格執(zhí)行，或者經(jīng)營模式、稅收政策發(fā)生變化后未及時作出調(diào)整，造成相關(guān)的稅收風(fēng)險漏洞。因此，目前產(chǎn)生較多的仍主要是由于企業(yè)粗放式、被動式管控所致，忽略了事前防范、發(fā)展中的動態(tài)調(diào)整和發(fā)生問題后的深層次分析完善。

3.企業(yè)目前對觀眾稅風(fēng)險的四大誤區(qū)

誤區(qū)一：通過關(guān)系解決企業(yè)的稅收風(fēng)險問題

中國的現(xiàn)狀，許多企業(yè)老總都有一定的社會關(guān)系和稅務(wù)資源，他們在遇到棘手的涉稅問題時，往往第一反應(yīng)就是找關(guān)系、找路子解決問題。在現(xiàn)實中的確有些問題能通過這種方式解決，但往往留有許多看不見的隱患，在目前部門間數(shù)據(jù)共享、大數(shù)據(jù)分析的情況下，這種非基于法理的解決方式，最終可能會付出更大的代價。

誤區(qū)二：財務(wù)可以處理好涉稅問題

企業(yè)的涉稅風(fēng)險存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，關(guān)系到企業(yè)的每一個部門，在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，財務(wù)人員局限于時間與精力、業(yè)務(wù)水平、對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式工藝流程、行業(yè)知識的掌握程度的影響，往往不能全面理解和把握稅收政策，不能全面掌控企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程中的涉稅風(fēng)險，而過高地要求他們創(chuàng)造性地運用稅收政策并進行合法納稅籌劃，存在較大的風(fēng)險。

誤區(qū)三：請稅務(wù)中介的目的就是要少繳稅

稅務(wù)中介的作用是通過其對稅收政策法規(guī)掌握的專業(yè)性，參與企業(yè)的稅收整體風(fēng)險分析與籌劃，減少企業(yè)的納稅風(fēng)險，而不是少繳稅。

誤區(qū)四：稅務(wù)檢查過后企業(yè)就沒有涉稅風(fēng)險

目前我們的稅務(wù)檢查只是針對企業(yè)上報的相關(guān)數(shù)據(jù)與相關(guān)涉稅情報開展分析后對企業(yè)的檢查，往往檢查過程中依據(jù)企業(yè)提供的資料和稅務(wù)機關(guān)掌握的情況開展稅收檢查，并且受到檢查人員業(yè)務(wù)水平的影響，因此，檢查完成后并不是沒有稅收風(fēng)險了，如后期從其他方面得到有效的情報數(shù)據(jù)或分析水平提高了，就可能會發(fā)現(xiàn)新的涉稅風(fēng)險。

（四）企業(yè)的涉稅風(fēng)險來自哪里

1.發(fā)票管理：審核第一關(guān)，既得罪人，又不討好，出了問題還要背責(zé)。

2.稅收政策的自行運用：企業(yè)就納稅疑難事項直接上報稅務(wù)機關(guān)，這些咨詢建議僅僅是根據(jù)納稅人提供的各種情況而提出的參考意見，稅務(wù)機關(guān)的答復(fù)只能供納稅人參考。該咨詢行為是不發(fā)生法律后果的，不能替代對納稅人進行全面、系統(tǒng)檢查得出的結(jié)論。

3.內(nèi)控制度的不完善：企業(yè)內(nèi)控制度的不完善，造成了財務(wù)人員手中的原始憑證與經(jīng)營業(yè)務(wù)的真實性往往得不到準確判定，且以沒有有效的途徑得到控制。

4.多項審批權(quán)限被取消：納稅審批程序減少了，但已經(jīng)成為稅務(wù)機關(guān)的檢查重點，企業(yè)及相關(guān)崗位所面臨的涉稅風(fēng)險實際變得更大了。

5.稅務(wù)檢查的責(zé)任確定：企業(yè)補稅、罰款后，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)責(zé)任的確定（要有證據(jù)）、風(fēng)險的承擔(dān)（法律、經(jīng)濟）等等。財務(wù)負責(zé)人很有可能就會成為企業(yè)納稅風(fēng)險承擔(dān)的第一人。

6.新政策調(diào)整后的把握：隨著新企業(yè)所得稅的實施、“營改增”的到位，由于法律層級出臺時間短，許多具體事項補充性文件多且仍有許多具體事項未進行具體的規(guī)定，企業(yè)財務(wù)人員在操作中面臨許多的不確定因素。

三、企業(yè)稅收風(fēng)險的控制與管理

企業(yè)納稅風(fēng)險：交易風(fēng)險、遵從風(fēng)險、核算風(fēng)險、員工風(fēng)險、信譽風(fēng)險

（一）交易風(fēng)險：交易行為和交易模式

經(jīng)營過程中表現(xiàn)的隨意性。如不取得發(fā)票、未按規(guī)定取得發(fā)票、取得不符合規(guī)定的發(fā)票、合同簽訂的隨意性、不嚴謹、款項收支的隨意調(diào)整變化等。

1.重要交易的過程沒有企業(yè)財務(wù)、稅務(wù)部門的參與，只是交易完成后進行財務(wù)核算。

2.企業(yè)缺乏適當(dāng)?shù)某绦蛉ピu估和監(jiān)控交易過程中的納稅影響。

3.除繼續(xù)對企業(yè)提供的財務(wù)賬簿進行納稅檢查外，稅務(wù)機關(guān)越來越多關(guān)注記錄企業(yè)交易過程的資料。

4.企業(yè)在重組、股權(quán)變更等過程中，由于對相關(guān)的納稅情況未進行充分的分析評估等相關(guān)事項完成后，對被重組企業(yè)存在以前年度重大稅收問題，企業(yè)不得不額外存擔(dān)納稅風(fēng)險。

舉例：企業(yè)在采購原材料的過程中，由于未能對供貨方的納稅人資格有資助控管，導(dǎo)致后來從供貨方取得大量虛開增值稅發(fā)票，企業(yè)不得不額外承擔(dān)不能抵扣進項稅額和列支原材料成本。

企業(yè)在重新改組銷售模式過程中，因未能有效評估納稅的影響，導(dǎo)致后來銷售模式改變后增值稅稅負大幅度上升，企業(yè)利潤率下降。

（二）遵從風(fēng)險：企業(yè)的經(jīng)營行為未能有效適用稅收政策而產(chǎn)生稅收風(fēng)險

不了解或不去了解稅收法律法規(guī)及財務(wù)知識、納稅意識不強、沒有真正重視稅收風(fēng)險、未建立相關(guān)的內(nèi)控制度等。企業(yè)未能對自身內(nèi)部發(fā)生的變化做出適用稅收政策判斷，缺乏外部機構(gòu)對自身納稅義務(wù)的指導(dǎo)性。

（三）核算風(fēng)險：因未能準確核算應(yīng)納稅款而產(chǎn)生的稅收風(fēng)險

財務(wù)人員配備不到位、財務(wù)核算制度不健全、忽視會計核算與稅收的差異、內(nèi)控制度不健全導(dǎo)致會計核算系統(tǒng)提供了不真實的數(shù)據(jù)和信息、財務(wù)人員的問題等。

（四）員工風(fēng)險：企業(yè)因為人的原因而產(chǎn)生的稅收風(fēng)險

不重視財務(wù)人員、人力資源管理不到位、供銷生產(chǎn)過程人員的銜接不到位等。如員工缺乏責(zé)任心，企業(yè)未按規(guī)定及時申報納稅;經(jīng)驗豐富的財務(wù)人員離職，繼任者需要從頭開始。人力資源管理不善導(dǎo)致員工心態(tài)不正產(chǎn)生眾多的舉報案件。

（五）信譽風(fēng)險：企業(yè)外界因企業(yè)稅務(wù)違法違規(guī)行為而對其信譽下降而產(chǎn)生的未來利益損失;納稅信用等級下降、被列入黑名單、企業(yè)或法人誠信體系下降等。

四、企業(yè)稅收風(fēng)險的防范策略

企業(yè)應(yīng)成立以高層管理人員為核心的稅務(wù)風(fēng)險防范小組，長期連續(xù)關(guān)注國家相關(guān)稅收法規(guī)，定期分析出具相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險分析說明報告。

（一）事前防范：分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項涉及的法律主體，涉及的稅收法律法規(guī)及稅種及其他法律法規(guī)，涉及的商業(yè)成本與未來現(xiàn)金流量。

（二）事中防范：制定相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，實時監(jiān)控，并根據(jù)經(jīng)濟事項的發(fā)展進程不斷地加以修改與完善;關(guān)注與經(jīng)濟事項相關(guān)的稅收法律法規(guī)的變化;關(guān)注國內(nèi)、國際經(jīng)濟動態(tài)與稅收環(huán)境對本企業(yè)經(jīng)濟事項的影響;評估相關(guān)經(jīng)濟事項發(fā)生的稅收結(jié)果;與稅務(wù)機關(guān)建立良好的關(guān)系適時進行溝通;企業(yè)高級管理人員、各業(yè)務(wù)部門與財務(wù)人員必須互相協(xié)調(diào)溝通;對公司員工，尤其是高級管理人員、財務(wù)人員、采購人員、銷售人員進行相關(guān)的稅務(wù)培訓(xùn)，強化稅收風(fēng)險防范意識。

（三）事后防范：評估公司發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)的經(jīng)營、財務(wù)、納稅情況;是否存在較大的涉稅風(fēng)險;形成的賬面余額是否正常;會計核算是否規(guī)范，是否存在稅務(wù)風(fēng)險隱患;是否存在多或少申報稅款的情況;業(yè)務(wù)操作、交易方式、會計核算是否可以進一步改進或有更佳的方案可供選擇等。

與此同時企業(yè)應(yīng)從制度上進行規(guī)范：建立動態(tài)精細的稅收風(fēng)險管理機制;構(gòu)建防范和控制稅收風(fēng)險的整體意識;依靠專業(yè)人才對稅收風(fēng)險進行管理。

作者簡介：

黃靜倫，中級經(jīng)濟師，吳江區(qū)規(guī)劃局信息中心。