淺析新舊政府會計制度轉換

王占陽

摘 要：隨著國家不財政體制的不斷深化，公共財政不斷的壯大，經濟制度的不斷完善，都要求政府必須建立科學規范的政府會計與財務報告體系反映政府財務狀況，為此，財政部出臺文件要求2019年1月1日起實施新政府會計制度，如何完成此次新舊會計制度的轉化，過渡到以財政收付實現制的預算會計和權責發生制下財務會計并行記賬的形式，達到政府會計與企業會計接軌的目的，是本文探析的目標。

關鍵詞：改革；會計制度；轉換；權責發生制

2017年10月24日財政部關于印發《政府會計制度+行政事業單位會計科目和報表》的通知（財會[2017]25號）的頒布實施，取消行政事業單位會計制度、準則和行業會計制度，形成統一的“政府會計準則+政府會計制度”體系，要求各級各類行政單位、事業單位于2019年1月1日起貫徹執行。

一、建立新制度的意義

新政府會計制度深化財稅體制改革，是建立現代財政制度的迫切需要，是建設法治政府的內在要求，是提升國家治理體系和治理能力現代化的重要基礎。現行的行政事業單位會計制度下財務報告主要反映政府年度預算執行情況的結果，不能核算政府資產負債和成本費用，弱化了政府資產管理、降低了行政運行效率，不利于防范財政風險。引入新制度目的在于建立全面反映政府資產負債、收入費用、運行成本、現金流量等財務信息的權責則發生制政府綜合財務報告制度，改善對決策者、內部控制和利益相關者所提供信息的質量。

二、新舊政府會計制度對比

新政府會計制度取消行政單位會計制度、事業單位會計準則和行業會計制度，形成統一的政府會計制度體系。實施財政收付實現制的預算會計和權責發生制下財務會計記賬并行的方式記錄日常經濟業務，現就新舊會計制度對比如下：

（一）會計要素

為完善行政事業單位會計核算，統一其會計核算方法，新政府會計制度重新規范了會計要素，確定會計要素包括財務會計要素和預算會計要素。財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用；預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結余。

（二）核算方法

舊制度實行“單一會計分錄”，新制度對收支業務采用“雙分錄”會計核算方法，對單位發生的資產、負債等經濟業務采用權責發生制計量，對收入、支出等業務采用收付實現制計量。部門采用預算管理的收支業務，在采用預算會計核算的同時也應進行財務會計核算，對于非預算管理業務，僅需進行財務會計核算。

（三）會計科目

新制度重視會計科目的通用性，由原來不同會計制度下的多個會計科目體系變為單一會計科目體系，淡化行業特色。資產與負債科目細化，如：原制度下的銀行存款科目細化為銀行存款、其他貨幣資金和銀行存款-受托代理存款。凈資產科目簡化與增設、核算基礎改變，例如：事業基金、非流動資產基金、財政補助結轉、財政補助結余、非財政補助結轉、經營結余合并簡化為累積盈余，非財政補助結余分配增設為本年盈余分配、本期盈余、權益法調整、無償調撥資產和以前年度盈余調整。

（四）取消基建會計

現行的行政事業單位會計制度規定，單位的基本建設除了要按照相關會計制度規定核算外，還需在核算時單獨建賬，單獨核算，期末將基建賬并入單位大賬。新制度取消了基建會計單獨核算，要求基建核算作為單位業務活動統一在單位核算項目上。

（五）會計報表對比

新制度完善了報表體系，單位不僅要編制財務會計報表，而且要編制預算會計報表。財務報表編制主要以權責發生制為基礎，以單位財務會計核算數據為準；預算會計報表主要以收付實現制為基礎，以預算會計核算數據為準。其中財務會計報表包括資產負債表、收入費用表、凈資產變動表、現金流量表及附注。預算會計報表包括預算收入支出表、預算結轉結余變動表和財政撥款預算收入支出表。

三、如何做好新舊會計制度轉換的銜接

新制度的推動實施，是深化財政體制改革，推動政府經濟事業發展的助推劑，不僅對單位會計核算系統有影響，而且對財會人員專業素質和能力有新要求。各單位應做好相應準備工作：

（一）加強試點和培訓

財政部門應進一步加大新制度的宣傳力度，編寫實例講解教材，幫助單位準確掌握和運用新制度，適當延長新舊制度銜接并行的過渡期。

（二）轉變觀念

財務人員要轉變思維，由以前的重制度，清準則轉為準則與制度并重；由以前的重預算，輕財務轉為財務會計與預算會計并重；由以前的重收付實現制，輕權責發生制轉為權責發生制與收付實現制并重。

（三）開展資產核查

資產管理部門做好資產清查，進一步明晰資產使用責任主體，清理核實和歸類統計固定資產、無形資產等數據，為準確計提折舊、攤銷費用提供基礎；梳理對外投資，按規定界定產權。

（四）清理往來款項

對往來款項進行清理，明確賬齡時間、債權債務關系，按規定程序及時核銷往來款項，做好壞賬準備計提工作。規范往來款項管理，建立定期清理機制，為準確核算資產負債或收入費用創造條件。

（五）清理基建會計賬務

按規定及時辦理基建項目竣工財務決算及固定資產入賬等手續，為取消基建會計賬套、統一基建業務會計核算準備條件。

（六）加快推進信息化建設

建立業務與財務信息系統有效對接，實現數據互通共享，構建覆蓋經濟活動全過程的信息平臺，為政府會計實施提供技術支撐。

（七）規范合同管理

合同管理部門應清理規范各類合同，建立完善的合同管理制度和信息系統。收入類合同應明確收入權責確認依據和時點要求，支出類合同應明確付款依據和進度時間，便于按權責發生制要求進行賬務處理。

（八）搭建政府會計核算模式

財務部門應做好清理舊賬、建立新賬工作，編制新舊科目對照表，將舊制度下未入賬事項登記入新賬財務會計科目，做好新舊制度銜接；通過雙目標、雙要素、雙分錄等措施，構建財務會計與預算會計適度分離并相互銜接的會計核算新模式。